会计差错

会计差错的定义

会计差错是指在会计核算时,由于计量、确认、记录等方面出现的错误。

经济事项或交易进入会计系统后,经过确认。计量、记录和报告,输出对信息使用者有用的会计信息。在确认、计量、记录历程中由于种种原因会产生差错。会计差错特别是重大差错若不及时、正确地更正,不仅影响会计信息的可靠性,而且可能误导投入者、债权人和其他信息使用者,使其作出错误的决策或判断。

会计差错产生的原因

会计差错的产生有诸多原因,以下是几种常见的原因。

1.由于会计确认不当形成的会计差错。会计确认就是依据一定曲标准识别和确定发生的经济业务走否可以作为会计要素进入会计系劣和其数据应否列入会计报表的允程。它解决的是会计的定性问题为会计计量确定空间范围、时间限。根据会计确认标准对会计确产生的影响,会计确认标准可以为基本确认和补充确认两大类:

与基本确认标准不符的会计罢错有:①与权贡发生制确认时间垂础不符的会计差错,例如:提前或推迟确认收人或不确认实现的收入在期末应计项目与递延项目未予时调整等人为舞弊、欺诈行为。②会计要素的定义和特征不符的会训差错,账户分类不当,资产性支出和收益性支出划分的差错等。

与补充确认标准不符的会计差错有:①与真实性不符的会计差错如企业对某项建造合同本应按建谴合同规范的方式确认营业收入,但该企业按确认商品销售收人的方式确认收入。②与合法性不符的会讨差错,例如:为购建固定资产而发生专门借款,企业将固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用,也计入该项固定资产的价值,予历资本化。

2.由于会计计量环节形成的会计差错。紧要包含:①与实物数量不符的会计差错:例如:对发出材料的计量不准确,导致期末存货出现盘盈或盘亏现象,从而便会计报表发生错报。②与计量属性和计士单位不符的会计差错,例如:接受捐赠或盘盈的固定资产,是以历史成本计价还是以现行市价或未来现金流量的现值计价等。

3.由于会计记录造成的会计差错。紧要包含:①操作性错误,即财务人员操作不当出现的错误,如按错计算器键、算盘误计、眼误或笔误等。②技术性错误,即财务人员由于对财务工作的不熟练而造成的会计差错,如:凭证填写不准确,小数点错记,红笔运用不当等。③习惯性错误,如将N,的上面写的太短而被错认为“0”等。④条件性错误,即由于客观条件不好,如复写纸质量低劣而造成的复写下联字迹不清,或纸质较差发生的字迹变形而造成的错认。

4.其他原因造成的会计差错。对于经济业务中不确定因素的会计估计差错;由于经营管理薄弱、基础工作差,有关人员的职责权限范围不明,而使财务人员犯的错误;由于财务人员责任心不强造成的会计差错。

会计差错的归纳与更正

会计差错产生的原因尽管很多,但差错的更正即账务处理可以从3个标准来考虑。一是差错的发现时间,可以分为日后期间(年度资产负债日至财务会计报告批准报出日之间)发现的差错和当期(当年年度内日后期间之外的其他时间)发现的差错。二是差错的所属期间,可以分为属于当年的差错和属于以前年度的差错。三是重要性,可以分为重大会计差错和非重大会计差错。重大会计差错即企业发现的使公布的会计报表不再具备可靠性的会计差错,一般是指金额比较大的差错,通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10%以上,则认为金额比较大。非重大会计差错,是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。标准一决定了应遵循及时性原则,发现了会计差错立即实行更正处理。标准二、三则决定了应更正哪一会计期间的相关科目。

依据上述3个标准,可以形成7种具体的会计差错,其更正方式有同有异。

(1)当期发现的当年度的会计差错(无论重大还是非重大),应当立即调整当期相关项目。这样处理的原因在于:当年度的会计报表尚未编制,无论会计差错是否重大,均可直接调整当期有关出错科目。例如,2001年12月,发现一项经营管理用固定资产漏提折旧10000元,则发现时应做如下分录,并调整相关项目:

借:经营管理费用10,000

贷:累计折旧 10,000

(2)当期发现的以前年度非重大会计差错,其更正方式也是直接调整当期相关项目。对于该类会计差错尽管与以前年度相关,但根据重要性原则,可直接调整发现当年的相关科目,而不必调整发现当年的期初数,所以处理方式同(l)。

(3)当期发现的以前年度的重大会计差错,涉及损益的,应通过“以前年度损益调整”科目过渡,调整发现年度的期初留存收益,会计报表其他相关项目的期初数或上年数也应一并调整。如不影响损益,则调整发现年度会计报表的相关项目的期初数。因为是以前年度的重大差错,涉及损益的与本期利润无关,不涉及损益的也只影响本期期初数,这样处理可及时反映真实的会计信息,符合重要性原则和及时性原则,同时也不妨碍会计信息的可比性。例如,A企业2001年9月发现 2000年一项已完工投入使用的在建工程未结转到经营管理用固定资产,金额为600万元,2000年应提折旧100万元,2001年应提折旧75万元(企业所得税率为33%,按净利润10%提取法定盈余公积,5%提取法定公益金)。经解析,上述事项属重大会计差错,其中2001年末计提折旧75万元为当期发现的当年度的会计差错。两年的差错要求作出调整,其账务处理如下:

借:固定资产6,000,000

贷:在建工程6,000,000

借:以前年度损益调整1,000,000

贷:累计折旧 1,000,000

借:应交税金一应交所得税330,000

贷:以前年度损益调整330,000

借:利润分配—未分配利润670,000

贷:以前年度损益调整670,000

借:盈余公积一法定盈余公积 67,000

盈余公积一法定公益金 33,500

贷:利润分配一本分配利润100,500

借:经营管理费用750,000

贷:累计折旧750,000

(4)日后期间发现的当年度的会计差错(无论重大还是非重大),应当视同当期发现的当年度的会计差错,因此更正方式同(1)。

(5)日后期间发现的报告年度的会计差错(重大或是非重大)。报告年度是指当年的上一年,由于上一年会计报表尚未报出,故称上一年为报告年度。由于该会计差错发生于报告年度,无论是重大差错还是非重大差错,应当按照资产负债表日后事项中的调整事项实行处理。

(6)日后期间发现的报告年度以前的非重大会计差错,其处理方式同(5)。因为根据重要性原则,可以将属于报告年度以前的非重大会计差错调整报告年度会计报表相关项目,这样不影响会计信息的客观性和可比性。

(7)日后期间发现的报告年度以前的重大会计差错。对于该类会计差错,由于不是发生在报告年度,故不能作为资产负债表日后调整事项处理,而是将差错的累积影响数调整发现年度的年初留存收益以及调整相关项目的年初数,因此其处理方式同(3)。


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