合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。

按照权益法调整对子企业的长期股权投入，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子企业当期实现净利润的份额，借记“长期股权投入”科目，贷记“投入收益”科目；按照应承担子企业当期发生的亏损份额，借记“投入收益”科目，贷记“长期股权投入”等科目。对于当期收到子企业分派的现金股利或利润，应借记“投入收益”科目，贷记“长期股权投入”科目。

对于子企业除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的状况下，按母企业应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投入”科目，贷记或借记“资本公积”科目。

编制合并资产负债表时需要实行抵销处理的项目紧要有：（1）母企业对子企业股权投入项目与子企业所有者权益项目；（2）母企业与子企业、子企业相互之间发生的内部债权债务项目；（3）存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润；（4）固定资产项目（包含固定资产原价和累计折旧项目），即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；（5）无形资产项目，即内部购进无形资产价值包含的未实现内部销售利润；（6）与抵销的长期股权投入、应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备的抵销。

1、长期股权投入项目与子企业所有者权益项目的抵销

编制合并财务报表时应当在母企业和子企业财务报表数据（或经调整的数据）简单相加的基础上，将母企业对子企业长期股权投入项目与子企业所有者权益项目予以抵销。

（1）在子企业为全资子企业的状况下，母企业对子企业长期股权投入的金额和子企业所有者权益各项目的金额应当全额抵销。在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投入”项目。

当母企业对子企业长期股权投入的金额大于子企业所有者权益总额时，其差额作为商誉处理，应按其差额，借记“商誉”项目；母企业对子企业长期股权投入的金额小于子企业所有者权益总额时，其差额在企业合并当期应作为利润表中的损益项目，合并以后期间应调整期初未分配利润。

（2）在子企业为非全资子企业的状况下，应当将母企业对子企业长期股权投入的金额与子企业所有者权益中母企业所享有的份额相抵销。子企业所有者权益中不属于母企业的份额，即子企业所有者权益中抵销母企业所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理。在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投入”和“少数股东权益”项目。

“少数股东权益”项目，反映子企业所有者权益中不属于母企业（包含通过子企业间接享有的）的份额，即除母企业外的其他投入者在子企业所有者权益中所享有的份额。

当母企业对子企业长期股权投入的金额与在子企业所有者权益中享有的份额不一致时，其差额应比照全资子企业的状况处理。

2、内部债权与债务项目的抵销

在编制合并资产负债表时，需要实行抵销处理的内部债权债务项目紧要包含：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）持有至到期投入（假定该项债券投入，持有方划归为持有至到期投入，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。

（1）应收账款与应付账款的抵销

初次编制合并财务报表时的抵销处理

内部应收账款抵销时，其抵销分录为：借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目；内部应收账款计提的坏账准备抵销时，其抵销分录为：借记“应收账款――坏账准备”项目，贷记“资产减值损失”项目。

连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销处理

在连续编制合并财务报表实行抵销处理时，首先，将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额，借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目。其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，借记“应收账款― 坏账准备”项目，贷记“未分配利润― 年初”项目。再次，对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销，即按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的增加额，借记“应收账款― 坏账准备”项目，贷记“资产减值损失”项目，或按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的减少额，借记“资产减值损失”项目，贷记“应收账款― 坏账准备”项目。

（2）应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理

对于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规范处理。在实行抵销时，借记“应付票据”、“预收账款”等科目，贷记“应收票据”，“预付账款”等科目。

某些状况下，企业内部一个企业对另一企业实行的债券投入不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的。这种状况下，一方持有至到期投入（或划分为其他类别的金融资产，原理相同）中的债券投入与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投入收益项目。

3、存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销

（1）当期内部购进商品并形成存货状况下的抵销处理

在企业集团内部购进并且在会计期末形成存货的状况下，编制合并财务报表时，一方面将销售企业实现的内部销售收入及其相对应的销售成本予以抵销，另一方面将内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。实行抵销处理时按照内部销售收入的金额，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目；同时按照期末内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目（或按照内部营业收入形成期末存货的金额，借记“营业收入”项目，按照其对应的销售成本的金额，贷记“营业成本”项目，按照内部营业收入与其对应的内部营业成本的差额，贷记“存货”项目）。

（2）连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理

在连续编制合并财务报表的状况下，首先必须将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货实行抵销处理，其具体抵销处理程序和方式如下：

将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响实行抵销。即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“未分配利润― 年初”项目，贷记“营业成本”项目。

对于本期发生内部购销行为的，将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销。即按照销售企业内部销售收入的金额，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。

将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。对于期末内部购买形成的存货（包含上期结转形成的本期存货），应按照购买企业期末内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。

4、固定资产原价和无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销

（1）购入当期内部交易的固定资产的抵销处理

在这种状况下，购买企业购进的固定资产，其抵销处理程序如下：将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。即按销售企业由于该固定资产交易所实现的销售收入，借记“营业收入”项目，按照其销售成本，贷记“营业成本”项目，按照该固定资产的销售收入与销售成本之间的差额（即原价中包含的未实现内部销售损益的金额），贷记“固定资产― 原价”项目。

将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销。对内部交易固定资产当期多计提的折旧费用抵销时，应按当期多计提的金额，借记“固定资产― 累计折旧”项目，贷记“经营管理费用”等项目。

（2）以后会计期间内部交易固定资产的抵销处理

以后会计期间，该内部交易固定资产仍然以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，编制合并财务报表时，其具体抵销程序如下：

将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销，并调整期初未分配利润。即按照固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“未分配利润― 年初”项目，贷记“固定资产― 原价”项目。

将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润。即按照以前会计期间抵销该内部交易固定资产多计提的累计折旧额，借记“固定资产― 累计折旧”项目，贷记“未分配利润― 年初”项目。

将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计提的累计折旧额。即按照本期该内部交易的固定资产多计提的折旧额，借记“固定资产― 累计折旧”项目，贷记“经营管理费用”等项目。

从集团内部购入的无形资产，其抵销处理方式与固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销基本相似，可比照实行抵销处理。

1、母企业在报告期内增加子企业在合并资产负债表的反映

母企业在报告期内增加子企业的，合并当期编制合并资产负债表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子企业和非同一控制下企业合并增加的子企业两种状况。

（1）因同一控制下企业合并增加的子企业，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。

（2）因非同一控制下企业合并增加的子企业，不应调整合并资产负债表的期初数。

2、母企业在报告期内处置子企业在合并资产负债表的反映

母企业在报告期内处置子企业，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

合并资产负债表格式在个别资产负债表基础上，紧要增加了三个项目：一是在“开发支出”项目之下增加了“商誉”项目，用于反映企业合并中取得的商誉，即在控股合并下母企业对子企业的长期股权投入与其在子企业所有者权益中享有份额之间抵销后的借方差额。二是在所有者权益项目下增加了“少数股东权益”项目，用于反映非全资子企业的所有者权益中不属于母企业的份额。三是在“未分配利润”项目之后，“归属于母企业所有者权益合计”项目之前，增加了，“外币报表折算差额”项目，用于反映境外经营的资产负债表折算为母企业记账本位币表示的资产负债表时所发生的折算差额。

合并资产负债表

编制单位：＿＿＿年＿＿＿月＿＿＿日单位：元