财务报表是指在日常会计核算资料的基础上，按照规范的格式、内容和方式定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一特定时期经营成果、现金流量状况的书面文件。

财务报表是财务报告的紧要组成部分，它所提给的会计信息具备重要作用，紧要体现在以下几个方面：

1、全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量，有利于经营管理人员了解本单位各项任务指标的完成状况，评价经营管理人员的经营业绩，以便及时发现问题，调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提给依据。

2、有利于国家经济经营管理部门了解国民经济的运行状况。通过对各单位提给的财务报表资料实行汇总和解析，了解和掌握各行业、各地区的经济进展状况，以便宏观调控经济运行，优化资源配置，保证国民经济稳定持续进展。

3、有利于投入者、债权人和其他有关各方掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量状况，进而解析企业的盈利能力、偿债能力、投入收益、进展前景等，为他们投入、贷款和贸易提给决策依据。

4、有利于满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业经营管理。通过财务报表可以检查、监督各企业是否遵守国家的各项法律、法规和制度，有无偷税漏税的行为。

财务报表可以按照区别的标准实行分类。

1、按服务对象，可以分为对外报表和内部报表。

1）对外报表是企业必须定期编制、定期向上级主管部门、投入者、财税部门等报送或按规范向社会公布的财务报表。这是一种紧要的、定期的、规范化的财务报表。它要求有统一的报表格式、指标体系和编制时间等，资产负债表、利润表和现金流量表等均属于对外报表。

2）内部报表是企业根据其内部经营管理的需要而编制的，供其内部经营管理人员使用的财务报表。它不要求统一格式，没有统一指标体系，如成本报表属于内部报表。

2、按报表所提给会计信息的重要性，可以分为主表和附表。

1）主表即紧要财务报表，是指所提给的会计信息比较全面、完整，能基本满足各种信息需要者的区别要求的财务报表。现行的主表紧要有三张，即资产负债表、利润表和现金流量表。

2）附表即从属报表，是指对主表中不能或难以详细反映的一些重要信息所做的补充说明的报表。现行的附表紧要有：利润分配表和分部报表，是利润表的附表；应交增值税明细表和资产减值准备明细表，是资产负债表的附表。主表与有关附表之间存在着勾稽关系，主表反映企业的紧要财务状况、经营成果和现金流量，附表则对主表进一步补充说明。

3、按编制和报送的时间分类，可分为中期财务报表和年度财务报表。

中期财务报表广义的中期财务报表包含月份、季度、半年期财务报表。狭义的中期财务报表仅指半年期财务报表。年度财务报表是全面反映企业整个会计年度的经营成果、现金流量状况及年末财务状况的财务报表。企业每年年底必须编制并报送年度财务报表。

4、按编报单位区别，分为基层财务报表和汇总财务报表。

基层财务报表由独立核算的基层单位编制的财务报表，是用以反映本单位财务状况和经营成果的报表。汇总报表是指上级和管部门将本身的财务报表与其所属单位报送的基层报表汇部编制而成的财务报表。

5、按编报的会计主体区别，分为个别报表和合并报表。

个别报表是指在以母企业和子企业组成的具备控股关系的企业集团中，由母企业和子企业各自为主体分别单独编制的报表，用以分别反映母企业和子企业本身各自的财务状况和经营成果。合并报表是以母企业和子企业组成的企业集团为一会计主体，以母企业和子企业单独编制的个别财务报表为基础，由母企业编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动状况的财务报表。

一套完整的财务报表包含资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表(或股东权益变动表)和财务报表附注。

1、资产负债表(Balance Sheet / Statement of Financial Position) 它反映企业资产、负债及资本的期未状况。长期偿债能力，短期偿债能力和利润分配能力等。

2、利润表（或称损益表） (Income Statement/Profit and Loss Account) 它反映本期企业收入、费用和应该记入当期利润的利得和损失的金额和结构状况。

3、现金流量表 (Cash Flow Statement) 它反映企业现金流量的来龙去脉，当中分为经营行为、投入行为及筹资行为三部份。

4、所有者权益变动表(Statement of change in equity) 它反映本期企业所有者权益（股东权益）总量的增减变动状况还包含结构变动的状况，特别是要反映直接记入所有者权益的利得和损失。

5、财务报表附注 (Notes to financial statements) 一般包含如下项目

• 企业的基本状况；
• 财务报表编制基础；
• 遵循企业会计准则的声明；
• 重要会计政策和会计估计；
• 会计政策和会计估计变更及差错更正的说明；
• 重要报表项目的说明；
• 其他需要说明的重要事项，如或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项，关联方关系及其交易等。

在财务报表中，如果附有会计师事务所的审计报告，它可信性将会更高。所以在周年股东大会上，财务报表一般要附有审计报告。

在上市企业中的企业年报，按上市规则，除了财务报，还有企业主席业务报告、企业管治报告等多份非会计文件。 不过，股民最关心的，还是企业年报内的派息建议，及解析财务报表上的营利率。

1、数字真实

财务报告中的各项数据必须真实可靠，如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。这是对会计信息质量的基本要求。

2、内容完整

财务报表应当反映企业经济行为的全貌，全面反映企业的财务状况和经营成果，才能满足各方面对会计信息的需要。凡是国家要求提给的财务报表，各企业必须全部编制并报送，不得漏编和漏报。凡是国家统一要求披露的信息，都必须披露。

3、计算准确

日常的会计核算以及编制财务报表，涉及大量的数字计算，只有准确的计算，才能保证数字的真实可靠。这就要求编制财务报表必须以核对无误后的账簿记录和其他有关资料为依据，不能使用估计或推算的数据，更不能以任何方式弄虚作假，玩数字游戏或隐瞒谎报。

4、报送及时

及时性是信息的重要特征，财务报表信息只有及时地传递给信息使用者，才能为使用者的决策提给依据。否则，即使是真实可靠和内容完整的财务报告，由于编制和报送不及时，对报告使用者来说，就大大降低了会计信息的使用价值。

5、手续完备

企业对外提给的财务报表应加具封面、装订成册、加盖公章。财务报表封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。

由于编制财务报表的直接依据是会计账簿，所有报表的数据都来源于会计账簿，因此为保证财务报表数据的正确性，编制报表之前必须做好对账和结账工作，做到账证相符、账账相符、账实相符以保证报表数据的真实准确。

1、企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则――基本准则》和其他各项会计准则的规范实行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不能以附注披露代替确认和计量。

以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。

2、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列状况除外：

• 会计准则要求改变财务报表项目的列报；
• 企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提给更可靠、更相关的会计信息。

3、性质或功能区别的项目，应当在财务报表中单独列报，不具备重要性的项目除外。

性质或功能类似的项目，其所属类别具备重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目具备重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

4、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，其他会计准则另有规范的除外。

• 资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。
• 非日常行为产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。

5、当期财务报表的列报，至少应当提给所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，其他会计准则另有规范的除外。

财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求实行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据实行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。

不切实可行，是指企业在做出所有合理努力后仍然无法采用某项规范。

6、企业应当在财务报表的显著位置披露下列各项：

• 编报企业的名称。
• 资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。
• 人民币金额单位。
• 财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。

7、企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。

8、根据《企业会计准则――财务报表列报》规范，在财务报表中列报的项目，应当单独列报；其他会计准则规范单独列报的项目，应当增加单独列报项目。

财务报表紧要是反映企业一定期间的经营成果和财务状况变动，对财务报表可以从六个方面来看，以发现问题或作出判断。

一看利润表，对比今年收入与去年收入的增长是否在合理的范围内。像银广夏事件，利润表上今年的收入比去年增加几百个百分点，这就是不可信的，问题非常明显。那些增长点在50％－100％之间的企业，都要特别关注。

二看企业的坏账准备。有些企业的产品销售出去，但款项收不回来，但它在账面上却不计提或提取不足，这样的收入和利润就是不实的。

三看长期投入是否正常。有些企业在主营业务之外会有一些其他投入，看这种投入是否与其主营业务相关联，如果不相关联，那么，这种投入的危机就很大。

四看其他应收款是否清晰。有些企业的资产负债表上，其他应收款很乱，许多陈年老账都放在里面，有很多是收不回来的。

五看是否有关联交易，尤其注意年中大股东向上市企业借钱，到年底再利用银行借款还钱，从而在年底报表上无法体现大股东借款的做法。

六看现金流量表是否能正常地反映资金的流向，注意今后现金注入和流出的原因和事项。

一整套财务报表是会计处理历程的最终成果，这套报表从财务的角度勾画了企业的面貌。每张报表都与特定的时点相关，或是与一定期间，比如一年，的经济业务相关。图表-1总结了决策人员可能要问的四个基本问题。每个问题都由一张财务报表来回答：收益表、留存收益表、资产负债表和现金流量表。

图表-1财务报表报告的信息

问题	答案	财务报表
1．期间内企业的经营状况如何？	收入 －费用 _____________ 净收益（或净损失）	收益表（又称经营状况表或利润表
2．期间内企业留存收益变化的原因是什么？	期初留存收益 +净收益（或－净损失） －股利 _________ 期末留存收益	留存收益表（又称股东权益表）
3．期末企业的财务状况如何？	资产=负债+所有者权益	资产负债表（又称财务状况表）
4．期间内企业产生和花费的现金是多少？	经营行为现金流量 ±投入行为现金流量 ±筹资行为现金流量 __________________________ 期间内现金增加（或减少）	现金流量表

财务会计报表审核是指对报表的形式、内容、数据以及相关资料的审核，它是对会计报表质量实行全面监督、检查与控制的重要手段，是汇总及合并报表的基础，合理、仔细的审核报表可以很大程度的避免重复性工作，为合并、汇总会计报表提高效率，同时也是会计报表质量的有效保障。

紧要是对财务会计报表及其附注、附表等的正确性和合理性实行审核。

1．会计报表及附注的形式审核。紧要审核：

(1)报表名称是否符合规范。

(2)报表编制单位是否盖章。

(3)报表是否有编制人、财务负责人、企业负责人签字及盖章。

(4)整套报表是否齐全、不缺少应该填列的每张表。

(5)每张报表内是否有不符合规范的会计科目。特殊的会计科目是否应该存在或填列的是否正确、合理。

2．合并会计报表的形式审核。紧要审查以下内容：

(1)是否为汇总会计报表。

(2)了解合并报表的编制范围，并审核其合规性。

(3)资产负债表是否有合并价差及少数股东权益科目。

(4)利润表是否有少数股东收益科目。

紧要是对表内运算关系及存在净额的会计科目的审核。

1．表内运算关系的审核。表内存在的基本的加减乘除的运算关系的审核。

(1)加总的运算关系。

(2)减除的运算关系。

(3)乘法的运算关系。

(4)除法的运算关系。

2．表内的核对关系的审核。如：资产负债表中 资产总额=负债总额+所有者权益，现金流量附注表中 现金的期末余额一现金的期初余额=现金及现金等价物的净增加额。

3．存在净额的会计科目的审核。如：资产负债表中 固定资产原价一累计折旧=固定资产净值固定资产净值一固定资产减值准备=固定资产净额。

紧要是对资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表四者之间科目对应关系的审核。

1．企业“营业执照”中的“注册资本”、“资产负债表”中的“实收资本”之间勾稽关系审核。两者之间应相等。

2．“资产负债表”中“期末未分配利润”和“利润表”中的“净利润”勾稽关系审核。

3．“现金流量表”中“经营行为收到的现金”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系审核。

4．“现金流量表”中“经营行为现金净流量”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系，可以通过以下实行审核：经营行为现金净流量=净利润+当年计提的折旧+无形

资产摊销+待摊费用(期初一期末)+预提费用(期末一期初)+财务费用一投入收益+存货(期初一期末)+应收账款(期初一期末)+应收票据(期初一期末)+预收账款(期末一期初)+其他

应收款(期初一期末)+应付账款(期末一期初)+应付票据(期末一期初)+应付职工薪酬(期末一期初)+应交税费(期末一期初)+其他应付款(期末一期初)+内部往来(期末一期初)+预付账款(期初一期末)一(营业外收入一营业外支出)X 80％。

因上述公式中涉及现金流量数据、存货需要解析填列，审核中可能会存在一定误差，根据重要性原则，经上述公式测算出的“经营行为现金净流量”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20％以内一般可以认定为勾稽关系相符，否则，要做具体解析。在我企业实际操作中，实际数据存在差距的，需提给导致差距存在的事项或原因。

5．“现金流量表”附表中“经营性应收项目的减少(减：增加)”同“资产负债表”部分科目勾稽关系可以通过以下公式审核：

经营性应收项目的减少(减：增加)=(期初应收票据、应收账款、其他应收款一期末应收票据、应收账款、其他应收款)+(期末预收账款一期初预收账款)

因上述公式中涉及数据需要解析填列，审核中可能会存在一定误差，根据重要性原则，经上述公式测算出“经营性应收项目的减少(减：增加)”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20％以内可以认定为勾稽关系相符，否则，要求作具体解析。在我企业实际操作中，实际数据存在差距的，需提给导致差距存在的事项或原因。

6．“现金流量表”附表中“经营性应付项目的增加(减：减少)”同“资产负债表”部分科目勾稽关系可以通过以下公式审核：

经营性应付项目的增加(减：减少)=(期末应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应交款、其他应付款一期初应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应交款、其他应付款)+(期初预付账款一期末预付账款)。

因上述公式中涉及数据需要解析填列，审核中可能会存在一定误差，应根据重要性原则判断，经上述公式测算出“经营性应付项目的增加(减：减少)”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20％以内以认定为勾稽关系相符，否则，要求作具体解析。在我企业实际操作中，实际数据存在差距的，需提给导致差距存在的事项或原因。

7．所有者权益变动表是对所有者权益科目变动的具体解释，所以它与资产负债表中所有者权益科目的期初及期末余额相互对应，如实收资本科目的期初与期末余额，两表相互对应，在审核的时候应把握不存在差异的原则。

8．同一科目出现在区别报表中时应口径一致，不允许存在差额。在决算报表中，存在许多相互关联的报表，如：资产类、负债类、所有者权益类科目明细表与资产负债表相互关联，损益类科目与利润表相互关联，另外，同一凭证的借贷双方分别列于区别的报表，但数据应相互一致。

一段经营期间结束后，企业的经营管理人员和投入者对该企业想要了解一些什么呢？

为了了解财务报表包含的内容并学习看报表，我们来看一看Gap企业1999年度的财务报表，会计年度止于1999月1月30日。

先从图表-2列示的收益表（利润表）开始。该表的最终结果净利润（第10行）转入留存收益表（图表-3，第2行），同时也出现在资产负债表中（图表-4，第22行）。正如你所看到的，从收益表岛留存收益表，再到资产负债表，最后到现金流量表（图表-5），这是一个自然而然演进的历程。以下我们要对这些报表做一些探讨。

图表-2 收益表（利润表）（调整后）

Gap企业
合并收益表（调整后）

(单位：千美元)		年度止于1999.1.30	销售百分比	年度止于1998.1.31	销售百分比
1	净销售收入	$9054462	100.0%	$6507825	100.0%
2	费用
3	销售成本	5318218	58.7	4021541	61.8
4	广告费用	419000	4.6	175000	2.7
5	折旧费用	326036	3.6	269706	4.1
6	其它经营费用	1658329	18.3	1190311	18.3
7	利息费用（利息收入）	13617	0.2	(2975)	0.0
8	税前收益	1319262	14.6	854242	13.1
9	所得税	494723	5.5	320341	4.9
10	净利润	$824539	9.1%	$533901	8.2%

收益表、经营状况表或利润表报告企业一段期间内的收入、费用和净收益或净损失。图表-2（于本章开头的收益表相同）的顶部是企业的名称，Gap股份企业。Gap企业是母企业，它拥有其它一些子企业。为了全面反映Gap企业所控制的所有资源，表中的数字包含Gap企业和其子企业的数据。大多数企业的财务报表都是由一家母企业和一个或更多子企业合并呈报的。这也是表名中含有合并二字的原因。

收益表的日期为“年度止于1999年1月30日和1998年1月31日”。Gap企业的财政年度止于每年最接近1月31日的星期天。如果按照日历年度，Gap企业的会计年度将止于12月31日，那么收益表的日期为“年度止于1999年12月31日”。Gap企业的会计年度止于1月31日左右，是因为该企业的销售旺季在圣诞节后一个月逐渐结束。JC Penney，沃尔马（Wal-Mart Stores）和其它一些零售企业也都在1月31日结束会计年度。这是一个普遍原则：大多数企业选择每年营业额最低时结束会计年度。超过60%的大企业的最低点是在12月31日。财政年度是指截止日不是12月31日的会计年度。

Gap企业的收益表报告了两个财政年度的经营成果，1999年和1998年。收益表包含多于一年的数据可以显示企业销售额和净利润的变化趋势。为了避免表中的数字列示过长，Gap企业报告的数值以千美元为单位。1999年度，Gap企业的销售净额从65亿美元涨至超过90亿美元（见第1行）。净利润从5.34亿美元涨至8.25亿美元（第10行）。净收益的持续上升趋势会使企业的经营管理层和投入者心花怒放。

收益表紧要报告两大类项目：

1、收入和利得

2、费用和损失

我们利用下式，带入收入和费来计算净收益：

净收益=收入和利得总额－费用和损失总额

在会计中，“净”字表示扣除后的余额。

净收益就是指从收入和利得中扣除费用和损失后得收益余额。

收入：收入和费用项目并不总是在其名称中带有收入和费用这些字眼。例如，销售净额实际上是销售收入净额，但收入二字经常被省去。1999年度，Gap企业的销售净额为$9054462000（第1行）。销售净额是指企业已从总销售额中扣除了收到的客户退货。

费用：已售商品成本（也叫销售成本，第3行）表示Gap企业在其销售给顾客的商品上的耗费。例如，Gap企业花$20购入衬衫，然后以$40卖出。销售收入是$40，已售商品成本时$20。已售商品成本是Gap、沃尔马和Safeway（全国性的百货商店）这类商业企业紧要费用支出。

其它紧要的费用项目有广告支出、折旧和其它营业费用：

1、广告支出（第4行）使企业在报纸、电视和其它广告媒体上实行产品促销的花费。

2、折旧（第5行）是使用企业所拥有的建筑、设备和家具的费用。

3、其它营业费用（第6行）范围较宽，包含付给员工的工资、公共事业支出（电、天然气和电话），购物中心的租赁财产租金和顾客收据之类的商店日常支出。营业费用是那些与Gap的核心业务（包含销售布匹）直接相关的费用支出。

4、利息费用是借贷资金的成本。1999年，Gap的利息费用是1360万美元。注意在1998年，企业没有利息费用；相反企业获得了297.5万美元的利息收入。$2.975两边的括号表示1998年的利息额是收入而不是费用。$2.975两边的括号指出了一些有关财务报表结构的内容：

财务报表中美元数值两边的括号表明该数值是负值。

在图表-2种找到1998年Gap企业的利息收入。注意：该利息收入列在费用中间。因为收入和费用是相反的，所以我们必须把利息收入从费用中扣除。为什么利息收入列于费用中间呢？因为利息收入与收益表中的大额数据相比数额较小。而且与把小额的利息收入和小额的利息费用在收益表上分开分别列示相比，把利息费用（收入）在一行中列示更为合适。

所得税前收益总共是13亿美元（第8行），所得税费用（通常简写为“所得税”）从企业利润（第9行）中拿走了4.95亿美元。1999财政年度，Gap企业补偿所有费用支出——包含所得税——后的净利润为8.25亿美元。

Gap企业的收益表有一个有意思的特征。在美元数值边上列示了百分比。这样可以显示销售所得（销售额=100%）的每一美元中各种费用支出所占的比例。比如说已售商品成本（第3行）。1999年度，该年Gap企业每一美元的销售收入中已售商品成本就占去了58.7美分。也就是说每一美元销售收入中只剩下41.3美分（$1.00－$0.587=$0.413）来补偿所有其它费用并形成利润。如果把1999年和1998年的百分比加以比较会更有意思。

已售商品成本所占的比例从1998年的61.8%降为1998年的58.7%（第3行）。这对Gap企业的经营管理人员和股东来说是好消息还是坏消息呢？这是个好消息，因为这意味着Gap企业紧要的费用支出——已售商品成本下降了。结果如何呢？净利润（第10行）从1998年的8.2%上升为1999年的9.1%。利润增长了，我们可以说出原因：Gap企业的已售商品成本下降了。

很少有企业像Gap企业这样在收益表中报告这些百分比。如你所见，这些百分比使收益表提给的信息更加充分。

FASB还要求企业报告称为全面收益的另一个收益数值。全面收益包含收益表中的净收益，再加上后面章节将要介绍的几个其它项目。因为这些其它项目不影响净收益，所以不再收益表中呈报。

目前，我们先不看全面收益对决策的作用。先来看图表-3列示留存收益表。

Gap企业的留存收益正如它的名称所指：是净收益中企业积累的供经营使用的部分。如收益表所示，企业1999年赚取得净利润示8.245亿美元。这个数字也出现在留存收益表（图表-3，第3行）中。净利润把这两张财务报表联系了起来。每年的净利润都增加留存收益额。

Gap企业赚得利润后，董事会必须决定是否使用现金向股东发放股利。在1999年和1998年，Gap企业都发放了股利（第3行）——这项支出减少留存收益（括号表示是减项）。Gap股份企业1998年底的留存收益额为$2392750000。该期末余额结转后就成为1999年的期初余额。1999年度，Gap企业增加的净利润更多，发放股利后，留存收益的期末余额（第4行）也更大。

图表-3 留存收益表（已调整）

Gap企业
合并留存收益表（已调整）

（单位：千美元）		年度止于1999.1.30	年度止于1998.1.31
留存收益：
1	年初余额	$2392750	$1938352
2	本年净利润	824539	533901
3	减：已宣布并支付的现金股利	(95929)	(79503)
4	年末余额	$3121360	$2392750

Gap企业的资产负债表如图表-4所示。注意，资产负债表的日期是1999年1月30日，是企业财政年度的截止日。资产负债表给我们描绘的是一幅在特定时点——财政年度截止日的午夜12点整——的企业财务状况的静止画面（像是一张快照）。这与其它财务报表的日期——年度止于1999年1月30日——形成了对照。收益表、留存收益表和现金流量表（将在下一节讲述）反映的是一年从头到尾发生的所有事项。

企业的资产负债表，有时也称为财务状况表，报告三大类的项目：资产、负债和所有者权益（Gap企业称为股东权益）。

资产。资产分为两大类：流动资产和长期资产。流动资产是指企业计划在一年内或在超过一年的正常营业周期内转化为现金、出售或使用掉的资产。营业周期是指一段时间跨度，在这期间企业（1）使用现金购买商品和服务；（2）再将这些商品和服务卖给消费者，从而收回现金。

Gap企业的流动资产包含现金、库存商品和预付费用（第1-3行）。Gap企业没有应收款项，也就是应从他人处收回的款项。大多数企业在现金项下紧接着列示应收账款。应收账款是企业向客户赊销商品而应从客户处收回的款项，企业通常认为客户会在一两个月内支付该款项。1999年1月30日，Gap企业的流动资产总额约为19亿美元（第4行）。让我们看一看各项流动资产。

图表-4 资产负债表（已调整）

Gap企业
资产负债表（已调整）

（单位：千美元）		1999年1月30日	1998年1月31日
资产
	流动资产：
1	现金	$565253	$913169
2	库存商品	1056444	733174
3	预付费用	250127	184604
4	流动资产总额	1871824	1830947
	地产和设备
5	租赁资产改良工程	1040959	846791
6	家具和设备	1601572	1236450
7	土地和建筑物	405796	220718
8	地产和设备总额	3048327	2303959
9	累计折旧	(1171957)	(938713)
10	地产和设备净额	1876370	1365246
11	无形资产和其它资产	215725	141309
12	资产总额	$3963919	$3337502
负债
	流动负债:
13	短期应付票据	$ 90690	$ 84794
14	应付账款	684130	416976
15	应计费用	655770	406181
16	应付所得税	122513	83597
17	流动负债总额	1553103	991548
	长期负债
18	长期借款	496455	496044
19	其它长期负债	340682	265924
20	长期负债总额	837137	761968
股东权益
21	普通股	398912	254884
22	留存收益	3121360	2392750
23	库藏股	(1902400)	(1010251)
24	其它权益	(44193)	(53397)
25	股东权益总额	1573679	1583986
26	负债和股东权益总额	$3963919	$3337502

Gap企业有超过5.65亿美元的现金。现金是作为交换媒介的速动资产。企业不向顾客赊销商品，所以没有应收账款。但企业接受信用卡。信用卡单据存入银行并扣除手续费后可作为现金对待。

库存商品（第2行）使企业最大的流动资产，总值超过10亿美元。存货是库存商品的简称，两者可以通用。预付费用是指企业已支付但尚未受益的费用支出，如已支付的广告费用、租金、保险费和日用物资。企业将来还要从这些支出中受益，因而这些支出被列为资产。资产必须代表一种将来的利益。

长期资产的紧要项目是地产和设备（第5-8行）。我们已经讨论过家具和设备（第6行）。租赁资产改良工程（第5行）是另一种长期资产。Gap企业租赁了许多店铺，并且根据自己的要求实行可装修。装修包含柜台、展架和试衣间，这些共同构成租赁资产改良工程。1999年1月30日，Gap企业这类资产的成本总额超过10亿美元。地产和设备总额为30.48亿美元（第8行）。这些资产已部分损耗，损耗部分价值达11.72亿美元，在累计折旧（第9行）项目中列示。（折旧是一种把资产成本分摊为费用的会计程序；我们将在以后的章节中介绍。）地产和设备净值为18.76亿美元。（成本30.48亿美元－累计折旧11.72亿美元=净值18.76亿美元，第10行）。

Gap企业的无形资产期其它资产共是2.157亿美元。无形资产没有物质形态，如商标和专利权。其它资产是包含所有无法归入任何一个标准资产类别（如流动资产和地产和设备）的小额资产的资产项目。大多数企业，包含Gap企业，都把无形资产和其它资产作为资产负债表的最后一个资产项目。1999财政年度结束时，Gap企业的资产总额为$3963919000（第12行）。

负债。负债也分为流动负债和长期负债两类。流动负债（第13-17行）是将在一年或在超过一年的企业正常营业周期内到期的债务。Gap企业的紧要流动负债项目是短期应付票据、应付账款、应付费用和应付所得税。长期负债一年后到期。

短期应付票据（第13行）是Gap企业承诺在一年或不到一年的期限内实行偿付的本票。应付账款（第14行）是Gap企业购买商品和服务所欠的货款。1999年1月30日，应付账款额超过6.84亿美元。企业的第二大流动负债是应计费用（第15行）——约6.56亿美元。应计费用包含应付给雇员的工资、应缴纳给政府工薪税和应计借款利息。应付所得税是欠联邦政府的所得税额。

在1999年1月30日，Gap股份企业共有$1553103000（第17行）的短期债务要在几个月内偿还。Gap企业如何偿付这一大笔金额呢？这些债务将会用企业销售商品从顾客手里收取的现金偿付。不要忘了，流动资产总额达19亿美元。一年内，如果你有19亿美元的流动资产去偿付16亿美元的流动负债，你是否觉得安全呢？大部分大企业经理会认为是安全的，因为流动资产的数额更大。

Gap企业只有很少的一点长期负债（第18行），这是非常令人羡慕的。企业的长期负债总额为8.37亿美元。负债总共约24亿美元（流动负债16亿美元+长期负债8亿美元），这与40亿美元的总资产相比是相当少的。

所有者权益。会计恒等式：

资产－负债=所有者权益

Gap企业的资产（资源）和负债（债务）是比较容易理解的。所有者权益去却很难清楚的说明。从纯数学的层面看，所有者权益是等式简单运算的结果。但所有者权益实际意味着什么呢？

Gap股份企业的所有者权益称为股东权益（第25行），这个名称是描述性的。应该还记得，企业的所有者权益是股东对企业资产的所有权。Gap企业的所有者权益包含普通股，这代表在1999年1月30日Gap企业已向股东售出的，金额约3.99亿美元的成千上万股股票。

最大的所有者权益项目是留存收益，31亿美元（第22行）。大额的留存收益说明了为什么长期负债非常少：是大量的经营利润，而不是长期负债，为企业的大多数业务融资。你应该把31亿美元的留存收益余额从资产负债表（第22行）追溯到留存收益表（图表-3，第4行）。留存收益是联系留存收益表和资产负债表的纽带。

Gap企业的股东权益还有两个其它项目。库藏股（第23行）是Gap企业拥有的企业过去发行给股东的，现已购回，但仍在库中持有的普通股。库存股的数值列在括号之中，是因为它是所有者权益的负值项。库藏股是负值，因为企业回购了自己的股票；现在只要记住库藏股是权益的负值项就可以了。最后一类股东权益是其它权益，这一项可以忽略，因为它是其它各种权益项目的总和。

1999年1月30日，Gap企业的股东权益总额为$1573670000（第5行）。现在我们可以验证Gap企业的资产总额等于负债和股东权益总额，正如我们所知，他们必须相等（单位：千美元）：

现金流量表是最后一张要求披露的报表。我们在下面讲述。

企业从事以下三种基本类型的行为：

1、经营行为

2、投入行为

3、筹资行为

现金流量表报告这三类行为产生的现金收入和现金支出。考虑一下每一类行为中的现金流量（现金收入和现金支出）：

a.企业在经营中购买商品和服务，经过周转后再出售给顾客。经营行为既增加现金（收入现金），也减少现金（现金支出）。例如，Gap企业的销售会收入现金，购买货物则需要为其支付现金。Gap企业还要为工资和店面租金之类的费用支付现金。这些都是经营行为产生的现金流量。经营行为产生的现金流量是三种行为中最重要的，因为经营行为是任何企业的紧要推动力。

b.企业要向经营所需的长期资产实行投入。Gap企业为购买土地、建筑物、家具和设备要支付现金。当这些资产报废时，企业出售它们并收取现金。长期资产的买和卖都是投入行为产生的现金流量。投入行为产生的现金流量是第二重要的，因为企业的投入决定它的现金从何而来。

c.企业通过筹资获取其经营所需的资金。筹资行为包含发行股票和借款。Gap企业向其股东发售了股票，也借入了长期贷款。这些是现金收入。企业还要支付股利、购入库藏股并且偿付长期贷款。这些是筹资行为产生的现金流量中的现金支出。

在图表-5中，Gap企业的现金流量表根据其经营、投入和筹资行为列示。每一类既包含现金收入也包含现金支出。现金收入是正值，不带标记。现金支出是负值，列在括号中。

令人庆幸的是，Gap企业的经营行为是其最大的现金来源（在1999财政年度约为14亿美元，见第6行）。投入行为中的现金支出多于现金收入，现金净流出8.26亿美元（第11行）。筹资行为中现金净流出9.18亿美元（第17行）。总体来看，1999年企业的现金减少了3.48亿美元（第19行），年底余额为5.65亿美元。