剩余危机是指那些运用了所有的控制和危机经营管理技术以后而留下来，未被经营管理的危机，即：未被企业有效控制的经营危机(含战略危机和流程危机)的危机。

剩余危机是企业出现现实的经营问题和会计问题的根源。它可能导致不利的经营结果，严重者还会导致企业的经营失败或破产。经营管理层面对严格的市场监管和社会各方压力，被审计单位的经营管理层就很可能会产生利用财务报告舞弊以掩盖经营不利的动机。对财务信息作出虚假报告的动机包含：(1)迎合市场预期或特定监管要求。(2)牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化。(3)偷逃或骗取税款。(4)骗取外部资金。其次，在现代企业治理结构下，经营管理层存在舞弊的机会。在所有权与经营权分离的条件下，所有者与经营管理层之间存在信息不对称，由于在企业中的特殊权利与地位，经营管理层往往能够直接或间接地操纵会计记录并编制虚假财务信息，特别是处于一定职级的经营管理层往往可以凌驾于为了防止舞弊而设计的控制程序之上，其在被审计单位所处的特定职级地位使其既能够指使员工实施舞弊，又能够假其之手掩盖舞弊。最后，如果不诚实和不正直，经营管理层很容易找到舞弊的借口。

基于上述理由，当企业存在经营危机，特别是存在重大的剩余危机时，经营管理层很可能操纵财务信息，使财务报表中出现重大错报。经营危机与财务报表中重大错报危机之间存在高度的相关性。

对于战略危机和各经营流程的流程危机，经营管理层都采取了相应的应对措施。这些措施有些可能达到了预期的效果，有些可能没有达到预期的效果。相应的，有些危机可能得到了有效地控制，有些危机可能没有得到有效的控制，形成剩余危机。所谓剩余危机是指那些未能为企业所控制的战略危机和各经营流程的流程危机。一般来说，剩余危机往往具备一定的财务后果。它可能导致企业财务报表的重大错报，使企业财务报表重大错报的危机增加，也可能导致企业经营管理层舞弊，严重者还可能导致企业破产，而所有这些均是注册会计师在审计中应该重点关注的问题。

剩余危机的大小与被审计单位危机应对措施的有效性密切相关。被审计单位对危机的经营管理和控制越有效，剩余危机就越少；被审计单位对危机的经营管理和控制失效，剩余危机就越大。剩余危机大小直接关系到财务报表重大错报的危机。剩余危机越大，财务报表重大错报的危机就越大，从而审计危机也就越大；剩余危机越小，财务报表重大错报的危机就越小，从而审计危机也就越小。因此，剩余危机是注册会计师关注的重点。只有全面深刻地了解被审计单位的剩余危机，注册会计师才能合理设计实质性程序的性质、时间和范围，才能保证审计工作的质量。

1．影响注册会计师的预期

注册会计师对某种危机的认识会影响其对该危机引发的财务结果的期望。例如，当了解到某个竞争对手引发了价格战，如果客户企业以降低价格的手段作为应对措施，注册会计师会对被审计单位产生收入增长放缓、边际利润和存货周转率可能下降的预期。如果企业不以降价的手段而是以提高服务水平的手段实行竞争，那么注册会计师会形成被审计单位服务成本增高和利润下降的预期。

2．影响被审计单位的生存

如果某种威胁十分严重，可能表明在当前的经营计划和目标市场的条件下，被审计单位可能无法继续生存下去。如果这一问题十分关键，注册会计师应考虑该企业短期内破产的可能性。即使该企业短期内不会破产，注册会计师也要考虑这种状况是否在财务报告中实行了充分披露。

3．影响审计危机

某些威胁可能直接表明财务报表中的某些认定可能是不准确的，即某些认定重大错报危机很高。例如，来自竞争对手或新进入者的威胁会导致销售额的损失。如果这种威胁导致了存货的过时，存货的估价可能有问题。如果整个企业完全依赖于制造这种过时产品，那么可能存在更广泛的资产的减值问题。

4．影响控制环境

有一些威胁对控制环境会产生重大影响，使得经营管理层感到他们唯一所能做出的反应只是采取不恰当的行动。对注册会计师来说，这种威胁是十分重要的，因为经营管理当局可能实行会计操纵对其经营失败实行伪装。例如，股票期权为经营管理层操纵收益提给了动机。因为股票期权的价值与企业的股票价格紧密相连，如果坏消息会导致企业股票价格大幅下降，经营管理层就会受到损失。这会导致经营管理层操纵会计信息以掩盖坏消息，而有些操纵甚至是会计准则允许的。注册会计师必须对会引起经营管理层实行会计操纵的刺激保持警惕。

5．为增值服务提给机会

剩余危机的存在表明被审计单位对来自企业内外环境的威胁未能采取足够有效的应对措施(如未能实施有效的内部控制)。在这种状况下，被审计单位存在改进危机经营管理的潜在需求。这就为注册会计师提给增值服务创造了机会。

• 汪寿成、刘明辉，论经营危机解析的审计意义〔D〕中国注册会计师2007年10期