什么是委托贷款
委托贷款是指由政府部门、企事业单位及个人等委托人提给资金，由商业银行（即受托人）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款。
- 2006年新的会计准则中，将委托贷款、长期债权投入取消。“委托贷款”、“长期债权投入”科目和报表项目均取消,代之以“持有至到期投入”。按摊余成本计量,会计期末需要按照实际利率法调整其账面价值,调整计入当期财务费用。
委托贷款的危机
尽管自2000 年央行发出《关于商业银行开办委托贷款业务有关问题的通知》后委托贷款这一融资形式得到了迅速的进展，但其对出资人的高危机也显现出来。
在实践中的案例之一：某甲企业和某乙企业关系不错，甲企业有闲置资金，乙企业有一个项目需要资金，乙企业打算向甲企业借钱，甲企业考虑资金放着不如借出去生息就答应了乙企业的请求。于是甲企业找到某银行委托其向乙企业贷款，乙企业同时找来丙企业为其提给担保。两年过去贷款到期，乙企业由于项目做的不顺还不了贷款，提给担保的丙企业实际上也只是一个空壳，甲企业的资金成了泡影。
案例之二：某A企业从事废旧金属进口业务，由于流转资金不足找某B企业借钱。某B企业同意，于是委托某银行向某A企业贷款。由于国际废旧金属价格上涨，某A企业经营亏损，贷款到期时无法还贷。
在委托贷款中，出资人面临高危机的紧要原因是：
一、出资人对贷款项目没有适当的审查手段。委托贷款中出资人不是金融企业，没有专门的机构象金融企业那样对贷款项目实行严格审查。在这一贷款形式中出资人和用资人往往是有关联的企业，因此贷款的成否很大程度上取决于双方的信任程度。
二、出资人由于种种原因对担保人的担保能力掌握不清，有时担保只是留于形式。
出资人要化解委托贷款中的危机的措施。
一、在对贷款项目不熟悉的状况下，应首先咨询熟悉项目的专家，了解国家对该项目的政策状况，了解该项目的国际国内市场变化状况。
二、可以委托专业律师调查项目的真实状况、调查用资人的还款能力、调查担保人的担保能力。在实践中笔者为多个企业办理过这类事情，取得了不错的效果，确保了出资人的贷款安全。
三、对委托贷款这一融资形式，笔者认为贷款期限不易过长，一般不超过一年。由于出资人对用资人所从事的项目不易撑控，过长的贷款期限会增加还贷不能的危机。
委托贷款的会计处理
一、本科目核算企业按规范委托金融机构向其他单位贷出的款项。
二、企业按规范委托金融机构贷出的款项，应按规范的程序办理，并按实际委托的贷款金额入账。
三、企业应当设置以下明细科目：
(一)本金；
(二)利息；
(三)减值准备。
四、企业委托的贷款，按实际委托贷款的金额，借记本科目(本金)，贷记“银行存款”等科目。
期末时，按照委托贷款规范的利率计提应收利息，计提的应收利息，借记本科目(利息)科目，贷记“投入收益”科目。企业计提的利息到期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息，借记“投入收益”科目，贷记本科目(利息)。
五、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对委托贷款本金实行全面检查，如果有迹象表明委托贷款本金高于可收回金额的，应当计提相应的减值准备。计提减值准备时，借记“投入收益——计提的委托贷款减值准备”科目，贷记本科目(减值准备)。
如果已计提减值准备的委托贷款的价值又得以恢复，应在已计提的减值准备的范围内转回，借记本科目(减值准备)，贷记“投入收益——计提的委托贷款减值准备”科目。
六、本科目的期末借方余额，反映企业委托贷款的账面价值。
委托贷款的会计核算及披露
按《金融企业会计制度》的规范，委托贷款是指委托人提给资金，由金融企业（受托人）根据委托人确定的贷款对象、金额、用途、期限、利率等而代理发放、监督使用并协助收回的贷款，其危机由委托人承担。根据企业会计制度的规范，企业委托贷款应视同短期投入实行核算，按期计提利息，计入损益。企业按期计提的利息到付息期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息。期末时，企业的委托贷款应按资产减值的要求，计提相应的减值准备。
企业期末在编制资产负债表时，将1年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，在短期投入项目内反映；将超过1年到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，在长期债权投入项目内反映。会计报表附注的短期投入或长期债权投入，应分别反映委托贷款的期初余额，本期增、减额，期末余额，并应披露期末账面余额中本金、应收利息、减值准备等状况。
企业委托贷款的审计
企业委托贷款审计应特别注意的问题
1.关注企业委托贷款经济行为的合法性。从委托人方面看，委托贷款的现实货币资金应由委托人提给。委托人应该委托银行或其他有经营资格的金融机构放贷，贷款的对象、用途、金额、期限和利率由委托人确定，委托贷款的危机由委托人承担。从贷款人方面看，受托人应当是依法可以承办委托贷款业务的金融企业。受托人接受委托代理发放贷款、监督贷款使用，并协助委托人按期收回贷款。发放委托贷款时，只收取手续费，不得代垫资金。因此，注册会计师在会计报表审计时，应取得委托方与受托方签订的合同文本，并仔细审阅合同条款（应包含贷款对象、金额、用途、期限、利率等），重点检查有无下列状况：
（1）委托贷款的资金不是企业现实的可支配货币资金，而是由金融企业代垫的；
（2）受托人不是法定的金融企业；
（3）金融企业不按确定的贷款对象代理发放贷款。
2.特别关注委托贷款的计息问题。应检查企业有无不按期计提利息，只在贷款收回时核算利息的情形。由于委托贷款的性质是企业委托金融机构代理发放贷款，因此应按期计提利息，计入损益。这是与一般短期投入的会计核算的区别点，注册会计师应当加以注意。
3.关注委托贷款的安全性。应检查企业有无可能导致贷款损失的情形，若企业预计收回贷款金额低于本金时，应计提减值准备。对已到期尚未收回的委托贷款，应详细查明原因，督促企业作出适当处理。对于审计中发现的问题，注册会计师应依据具体状况作出审计调整或恰当的审计披露。
