交易性金融资产

什么是交易性金融资产

交易性金融资产是指:企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常状况下,以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等,应分类为交易性金融资产,故长期股权投入不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产实行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不得转为其他类别的金融资产实行核算。

交易性金融资产是07年新增加的科目,紧要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易,取代了原来的短期投入,与之类似,又有区别。

交易性金融资产的特点

交易性金融资产的特点:

①企业持有的目的是短期性的,即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年(包含一年);

②该资产具备活跃市场,公允价值能够通过活跃市场获取。

交易性金融资产的界定

根据金融工具确认与计量会计准则的规范,金融资产或金融负债满足下列条件之一的,应当划分为交易性金融资产或金融负债:

(1)取得该金融资产的目的,紧要是为了近期内出售或回购。如购入的拟短期持有的股票,可作为交易性金融资产。

(2)属于实行集中经营管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合实行经营管理。如基金企业购入的一批股票,目的是短期获利,该组合股票应作为交易性金融资产。

(3)属于衍生工具。即一般状况下,购入的期货等衍生工具,应作为交易性金融资产,因为衍生工具的目的就是为了交易。但是,被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投入挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外,因为它们不能随时交易。

交易性金融资产的账户设置

1.“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投入、股票投入、基金投入等交易性金融资产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目

借方贷方
交易性金融资产的取得成本登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额
资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额企业出售交易性金融资产时结转的成本

*企业应当按照交易性金融资产的类别和品种,分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目实行核算。

2.“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

3.“投入收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投入收益以及处置交易性金融资产等实现的投入收益或投入损失。

交易性金融资产的会计处理

一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包含为交易目的所持有的债券投入、股票投入、基金投入、权证投入等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

衍生金融资产不在本科目核算。

企业(证券)的代理承销证券,在本科目核算,也可以单独设置“1331 代理承销证券”科目核算。

二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种,分别“成本”、“公允价值变动”实行明细核算。

三、交易性金融资产的紧要账务处理

(一)企业取得交易性金融资产时,按交易性金融资产的公允价值,借记本科目(成本),按发生的交易费用,借记“投入收益”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。

(二)在持有交易性金融资产期间收到被投入单位宣告发放的现金股利或债券利息,借记“银行存款”科目,贷:交易性金融资产——债券/股票/基金/权证投入等(公允价值变动)。对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息,借记“银行存款”科目,贷记:交易性金融资产——债券/股票/基金/权证投入等(成本)。

(三)资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目(公允价值变动),贷记“公允价值变动损益” 科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。

(四)出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目,按该项交易性金融资产的成本,贷记本科目(成本),按该项交易性金融资产的公允价值变动,贷记或借记本科目(公允价值变动),按其差额,贷记或借记“投入收益” 科目。同时,按该项交易性金融资产的公允价值变动,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投入收益”科目。

四、本科目期末借方余额,反映企业交易性金融资产的公允价值。

交易性金融资产的核算

1.取得时

取得交易性金融资产时,应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。

取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目;

取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投入收益。

借:交易性金融资产——成本

应收股利/利息

投入收益

贷:银行存款/其他货币资金——存出投入款

2.持有时——现金股利和利息

(1)收到买价中包含的股利/利息

借:银行存款

贷:应收股利/利息

(2)确认持有期间享有的股利/利息

借:应收股利/利息

贷:投入收益

借:银行存款

贷:应收股利/利息

3.期末计量

B/S表日按公允价值调整账面余额(双方向的调整)

(1)B/S表日公允价值>账面余额

借:交易性金融资产——公允价值变动

贷:公允价值变动损益

(2)B/S表日公允价值<账面余额

借:公允价值变动损益

贷:交易性金融资产——公允价值变动

4.处置时

出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投入收益,同时调整公允价值变动损益。

分步确认投入收益

(1)按售价与账面余额之差确认投入收益

借:银行存款

贷:交易性金融资产——成本

——公允价值变动

投入收益

(2)按初始成本与账面余额之差确认投入收益/损失

借:(或贷)公允价值变动损益

贷:(或借)投入收益

交易性金融资产的账务处理举例

举例一:购入股票作为交易性金融资产

甲企业有关交易性金融资产交易状况如下:

①2007年12月5日购入股票100万元,发生相关手续费、税金0.2万元,作为交易性金融资产:

借:交易性金融资产——成本100

投入收益0.2

贷:银行存款100.2

②2007年末,该股票收盘价为108万元:

借:交易性金融资产——公允价值变动8

贷:公允价值变动损益8

③2008年1月15日处置,收到110万元

借:银行存款110

公允价值变动损益8

贷:交易性金融资产——成本100

——公允价值变动8

投入收益(110-100)10

举例二:购入债券作为交易性金融资产

2007年1月1日,甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某企业发行的债券,另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下:

(1)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息20000元;

(2)2007年6月30日,该债券的公允价值为1150000元(不含利息);

(3)2007年7月5日,收到该债券半年利息;

(4)2007年12月31日,该债券的公允价值为1100000元(不含利息);

(5)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息;

(6)2008年3月31日,甲企业将该债券出售,取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。

甲企业的账务处理如下:

(1)2007年1月1日,购入债券

借:交易性金融资产——成本1000000

应收利息20000

投入收益20000

贷:银行存款1040000

(2)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息

借:银行存款20000

贷:应收利息20000

(3)2007年6月30日,确认债券公允价值变动和投入收益(上半年利息收入)

借:交易性金融资产——公允价值变动150000

贷:公允价值变动损益(115万-100万)150000

借:应收利息20000

贷:投入收益(100万×4%÷2)20000

(4)2007年7月5日,收到该债券半年利息

借:银行存款20000

贷:应收利息20000

(5)2007年12月31日,确认债券公允价值变动和投入收益(下半年利息收入)

借:公允价值变动损益(110万-115万)50000

贷:交易性金融资产——公允价值变动50000

借:应收利息20000

贷:投入收益20000

(6)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息

借:银行存款20000

贷:应收利息20000

(7)2008年3月31日,将该债券予以出售

借:应收利息10000

贷:投入收益(100万×4%÷4)10000

借:银行存款10000

贷:应收利息10000

借:银行存款(118万-1万)1170000

公允价值变动损益100000

贷:交易性金融资产——成本1000000

——公允价值变动100000

投入收益170000

举例三:购入出售股票作为交易性金融资产

甲企业2006年3月10日从证券交易所购入丙企业发行的股票10万股准备短期持有,共以银行存款支付投入款458000元,其中含有3000元相关交易费用。2006年5月10日,丙企业宣告发放现金股利4000元。2006年12月31日该股票的市价为5元/股,2007年2月18日,甲企业将所持的丙企业的股票的一半出售,共收取款项260 000元。假定甲企业无其他投入事项。

要求:

(1)编制甲企业取得投入、收取现金股利的会计分录。

(2)计算甲企业2007年出售的丙企业股票应确认的投入收益,并编制出丙企业股票的会计分录。

(1)取得时

借:交易性金融资产——成本 455 000

投入收益 3 000

贷:银行存款 458 000

确认持有期间享有的股利/利息

借:应收股利 4000

贷:投入收益 4000

借:银行存款 4000

贷:应收股利4000

2007年B/S表日按公允价值(500 000)调整账面余额(455 000)

借:交易性金融资产——公允价值变动45 000

贷:公允价值变动损益45 000

(2)甲企业2007年出售的丙企业股票应确认的投入收益=260 000-(455000/2)=32 500

(1)按售价与账面余额之差确认投入收益

借:银行存款 260 000

贷:交易性金融资产——成本 227 500

——公允价值变动22 500

投入收益10 000

(2)按初始成本与账面余额之差确认投入收益/损失

借:公允价值变动损益 225 00(45000/2)

贷:投入收益 22 500

举例四:持有交易性金融资产期间所得股息的会计处理

以债券的利息举例说明:

2007年1月8日甲企业购买丙企业债券,面值为2500万,票面利率4%,甲企业支付价款2600万(含已宣告为发放的债券利息50万),支付相关手续费用30万。2007年2月5日收到该笔债券利息50万,2008年2月10日,甲企业收到债券利息100万。

1)2007年2月5日收到利息时:

借:银行存款 500000

贷:应收利息 500000

2)2007年12月31日确认债券利息时:

借:应收利息 1000000

贷:投入收益 1000000

3)2008年2月10日收到利息时:

借:银行存款 1000000

贷:应收利息 1000000

提示一下购入时的分录:

借:交易性金融资产——成本 25500000

应收利息 500000

投入收益 300000

贷:银行存款 26300000

长期股权投入、交易性金融资产的区别

(1)长期股权投入与金融资产的区别紧要在于:

①持有的期限区别,长期股权投入着眼于长期;

②目的区别,长期股权投入着眼于控制或重大影响,金融资产着眼于出售获利;

③长期股权投入除存在活跃市场价格外还包含没有活跃市场价格的权益投入,金融资产均为存在活跃市场价格或相对固定报价。

(2)长期股权投入&可供出售金融资产、交易性金融资产的转换可能。

根据交易性金融资产的定义,交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,通常状况下,以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等,应分类为交易性金融资产,故长期股权投入不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产实行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不得转为其他类别的金融资产实行核算。

长期股权投入只能转为可供出售金融资产,但可供出售金融资产与交易性金融资产可以转为长期股权投入。

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