实质性测试是指在符合性测试的基础上，为取得直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、解析性复核等方式，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性实行审查，以得出审计结论的历程。实质性测试是审计实施阶段中最重要的一项工作。

实质性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式实行，其抽样的规模需根据内部控制的评价和符合性测试的结果来确定。

审计人员在实质性测试中要做以下紧要工作：

1、盘点实物审计人员对有形资产账户所记载的内容均应实行实物盘点，包含库存现金、有价证券、材料、固定资产、在产品和产成品等，通过盘点确定财产物资的实际状况。

2、检查凭证审计人员要抽查凭证，以确定账簿记录数据的真实性和经济业务的合理性、合法性。

3、核实账户记录的余额

4、核对有关记录

5、对相关资产和负债的期末余额实行函证

函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。对于应收账款、应付账款等结算类业务，采用函证方式来取得证据一般较为有效。

在被审计单位的往来客户较多的状况下，对应收账款、应付账款等结算类业务的函证，可以根据金额的大小、账龄的长短以及是否存在疑问来选择函证的对象。

如果没有回函或审计人员对回函结果不满意，审计人员应实施替代审计程序，以获取必要的审计证据。

6、对计算结果实行复算审计人员要对被审计单位有关计算的结果实行复算，以确定被审计单位有无故意歪曲计算结果或者计算存在差错的状况，包含合计数的复算，如工资汇总表的复算；有关调整数和分配数的复算，例如有关出产费用的分配状况的复算；有关计算表的复算，

7、向有关人员实行查询在审计历程中审计人员对有关事项存在的疑问，可以向有关当事人实行查询。

8、其它必要的工作审计人员有时还要做其它的工作，直至取得满意的审计证据。

1.实质性测试是实施阶段必不可少的工作，尽管在实施历程中已经实行了符合性测试，但它不可取代实质性测试。

2.实质性测试和符合性测试的结果是互相补充的。

3.实质性测试和符合性测试在执行时间上有时存在交叉。

4.实质性测试和符合性测试是一个整体的各个阶段。

符合性测试与实质性测试的联系：

符合性测试为实质性测试打基础，符合性测试的结果为确定实质性测试的范围、重点、时间提给依据；

实质性测试是在符合性测试的基础上实行的，实质性测试的程度取决于符合性测试的结果。

具体联系如下：

1）测试内容一样，都是委托单位内部控制。

2）测试程序都要经过了解、测试、评价三个阶段。

3）测试方式都要用到询问，观察，检查，重新执行。

符合性测试与实质性测试的区别：

1）测试目的区别：前者是为确定实质性测试性质，范围，时间；后者是为了对被审核单位内控制度发表审核意见。

2）测试范围区别，前者只对拟信赖的内控实行测试； 后者视委托目的而定。

3）测试依据区别，前者依据《独立审计准则》； 后者依据《内部控制审核指导意见》。

4）测试时间区别，前者和报表审计期间相同；后者视委托目的而定。

5）测试结果区别，前者形成审计工作底稿；后者形成内部控制审核报告。

6）内部控制审核要求被审核单位提给有关内控状况的书面声明，而符合性测试不需要。