所得税

什么是所得税

所得税是指以纳税人的所得额为课税对象的各种税收的统称。税法规范的所得额,是指纳税人在一定时期内,由于出产、经营等取得的可用货币计量的收入,扣除为取得这些收入所需各种耗费后的净额。

所得税属于直接税,其纳税人和实际负担人是一致的,可以直接调节纳税人的收入,是现代税收制度中的主体税种。所得税的计算涉及纳税人经济行为的各个方面,因此能促使纳税人建立、健全会计和经营管理制度,有利于国家通过征税加强监督经营管理。

所得税的产生与进展

所得税最早产生于英国。1799年,由于英法战争,英国军费开支剧增,为了满足战争期间的开支需要,英国政府开征了所得税。后来随着战争的时续时停,所得税也时征时停,直到1842年,英国第三次复征所得税,该税才作为永久性税种确定下来。美国、法国、德国、日本等国先后于19世纪后半期、20世纪初期开征所得税,其开征所得税的初衷也不外乎是出于战争需要。但所得税产生的原因不只是战争,而且具备深刻的政治、经济、军事与国际背景。此外,不少学者很早就所得的有关经济思想为所得税制建立和进展提给了理论依据。如亚当·斯密早在1776年的《国民财富的性质和原因的研究》一书中,解析了工资、利息、地租的形成;瓦格纳提出的量能负担学说;社会政策学派提出的累进税制的原则等。

目前,所得税是世界各国普遍征收的一种税类,已成为大多数国家的主体税种。在西方发达国家,税收体系大多以各类所得税为主体实行构建,国家财政收入的大部分也来自各类所得税。

综合西方各国所得税制度的产生与进展,可以得出几点结论:一是所得税经过了从临时税到固定税的进展历程。起初所得税是因战争临时需要开征的,因战争结束而停征,后来最终成为政府取得财政收入的一个固定税种;二是所得税税率形式从比例税率进展到累进税率;三是所得税类型从分类所得税进展到综合所得税。

所得税的特点

(1)所得税是对纯所得的征税,税负相对公平。

所得税的课税对象是纳税人的纯收入或净所得,而不是经营收入,一般实行多所得多征、少所得少征的累进征税办法,符合税收的量能负担原则;并且,所得税一般规范了起征点或免征额,可以在税收上照顾低收入者,不会影响纳税人的基本生活;同时,应纳税税额的计算涉及纳税人的成本、费用的各个方面,有利于加强税务监督,促使纳税人建立、健全财务会计制度和改善经营管理。

(2)税负不易转嫁。

所得税的课税对象是纳税人的最终收益,纳税人一般就是负税人,因而可以直接调节纳税人的收入。特别是在采用累进税率的状况下,所得税在调节个人收入差距方面具备较明显的作用。对企业征收所得税,还可以发挥贯彻国家特定政策,调节经济的杠杆作用。

(3)税收中性。

所得税的高低变化对出产不产生直接影响,只对区别企业、区别个人的收入水平产生调节作用;所得税一般不存在重复征税问题,对商品的相对价格没有影响,不会影响市场资源的优化配置。

(4)税制富有弹性,可满足财政需要。

所得税来源于一国出产力资源的利用产生的剩余产品,随着资源利用效率的提高,剩余产品也会不断增长,因此所得税会随着稳定增长。同时,国家可根据需要对所得税的税率、减免等实行灵活调整,以适应政府支出的增减变化。

(5)计征复杂,征管难度大。

紧要表现为:计税依据——纯收入要经过一系列复杂的计算历程,比商品课税复杂得多;所得税累进税率的计算也要比商品税的比例税率或固定税率计算复杂。因此,征税成本较商品税高。

所得税的分类

依据课税对象的区别,所得税可分为三类:第一类为分类所得税,是指针对纳税人区别性质的所得,分别规范区别的税率实行征税的所得税。其特点是区别收入区别对待,明显体现政府的政策意图,征收简便。但不能按照纳税人的真实负担能力课税,不能体现税负公平的原则。

第二类为综合所得税,是指以纳税人的各种性质的所得加以合并后为基数,综合计算税款的一类所得税。其特点能衡量纳税人的纳税能力,体现量能课税原则。但计算繁杂,难以征管。第三类为分类综合所得税,是指对纳税人一定收入数量限额以下的所得采用分类所得税办法征收,当其各类所得数额之和达到一定标准时,再按综合办法计征所得税。

所得税税制的设计

1.课征制度类型

(1)分类所得税,是指将所得按某种方式分成若干类别,对区别类别的所得分别计征所得,如将所得分为营业利润所得、利息所得、股息所得、工资薪金所得等,分别征收相应的所得税。这种分别区别类别所得实行征收的优点是:可以根据区别类别的所得确定相应的税收政策和征税方式,目前大多适用于征管技术较低的进展中国家;其缺点是税制比较复杂,计征比较繁琐。

(2)综合所得税,是指将纳税人的全部所得汇总在一起,按统一规范的税率征税,如企业所得税。其优点是计征简便,比较适用累进税制,有利于公平税负;其缺点是征税时核算综合所得比较困难,实行综合扣除时也较繁琐,同时要求征管技术水平较高,因此,目前紧要在发达国家采用。

(3)混合所得税,是指分类所得税和综合所得税的综合,是对某些所得按类别分别征税,而对其他所得合并综合征税。

2.费用扣除的制度规范

(1)实报实销法,也称据实扣除法,完全根据纳税人的成本、费用支出或实际开支来确定税前扣除额。(2)标准扣除法,是指对纳税人的必要成本、费用支出或基本生活费用,预先确定一个或多个标准,作为固定数额允许在税前先行扣除。

3.税率形式的选择

(1)比例税率。采用比例税率,对纳税人的所得额无论多少均以相等的税率征税,纳税人负担水平始终保持一定的比例。

(2)累进税率。采用累进税率,是指依据纳税人的所得额多少而课以区别税率的税收。其税率随所得额的增减而升降,税制富有弹性,能充分体现量能负担、公平税负的原则。

4.具体课征方式的确定

(1)源课法,是源泉课征法的简称,是指在所得额的发生地实行所得税的课征。一般适用于分类课征制,无法体现合理税负的原则。

(2)申报法,又称综合课征法,是指纳税人按税法规范自行申报其应税所得额,由税务机关调查核实后,再根据申报的应税所得依率计算应纳税额,由纳税人一次或分次缴纳。一般适用于综合课征制,符合量能负担和公平税负的原则。

我国所得税的结构体系

我国从1937年开征所得税,至今已有70多年的时间。1950年政务院发布的《全国税政实施要则》规范了工商税中的所得税、存款利息所得税与薪给报酬所得税属于所得税性质,标志着我国所得税体系的初步建立。但其后所得税地位不断下降弱化。1980年9月,我

国颁布了《中外合资经营企业所得税法》和《个人所得税法》,标志着我国所得税的重建与加强。1981年又颁布了《外国企业所得税法》,建立了我国的涉外所得税制;1983年以后先后开征了国有企业所得税、集体企业所得税、城乡个体工商户所得税、个人收入调节税、私营企业所得税等;1991年以后又先后合并了涉外企业所得税法、内资企业所得税法和个人所得税法,形成了企业所得税(内资企业)、外商投入企业和外国企业所得税、个人所得税三大税种。2007年3月16日第十届全国人民代表大会通过了《企业所得税法》,实现了内外资企业适用统一的企业所得税法。因此,现行我国所得税紧要包含企业所得税和个人所得税。

所得税的免征通知

财政部:近三年地方政府债利息免征所得税

财政部2011年9月22日在信托网上发布《关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知》,通知称,对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得,免征企业所得税和个人所得税。

据悉,地方政府债券是指经国务院批准,以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券,以实现利民利得财富的分配格局。

关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知

财税[2011]76号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆出产建设兵团财务局:

经国务院批准,现就地方政府债券利息所得有关所得税政策通知如下:

一、对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得,免征企业所得税和个人所得税。

二、地方政府债券是指经国务院批准,以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。


所得税的优惠政策

企业所得税的优惠政策

⑴国家对重点扶持和鼓励进展的产业和项目,给予企业所得税优惠。

⑵企业的下列收入为免税收入。

A、国债利息收入;

B、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投入收益;

C、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投入收益;

D、符合条件的非营利组织的收入。

⑶企业的下列所得,可以免征、减征企业所得税。

A、从事农、林、牧、渔业项目的所得;

B、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投入经营的所得;

C、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得;

D、符合条件的技术转让所得;

⑷符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。

小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:

A、工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;

B、其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

⑸国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。

⑹民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分,可以决定减征。

2015年12月7日,深圳市民政局在官网上发布了《深圳市养老服务业进展“十三五”规划(征求意见稿)》(以下简称意见稿)征求民意。意见稿提到,深圳将探索老年人财产养老新模式,出台相 关税收优惠政策,对采用住房养老模式的老人有条件地免征房产税,同时,对以养老为目的的老人转让住房有条件免征营业税和个人所得税。值得一提的是,意见稿中提出“将对与老人居住在一起的子女给予优惠政策,适度增加与老人居住在一起的子女的工薪所得税费用扣除额,实现赡养费用的税前扣除。”

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