现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动危机很小的投入。

现金流量表是财务报表的三个基本报告之一，所表达的是在一固定期间(通常是每季或每年)内，一家企业或机构的现金 (包含银行存款) 增灭变动的状况。现金流量表的出现，紧要是想反映出资产负债表中各个项目对现金流量的影响，并根据其用途划分为经营、投入及融资三个行为分类。现金流量表可用于解析一家企业或机构在短期内有没有足够现金去应付开销。

现金流量表是一份显示于指定时期(一般为一个月，一季。紧要是一年的年报)的现金流入和流出的财务报告。这份报告显示资产负债表(Balance Sheet)及损益表(Income Statement/Profit and Loss Account)如何影响现金和等同现金，以及根据企业的经营，投入和融资角度作出解析。作为一个解析的工具，现金流量表的紧要作用是决定企业短期生存能力，特别是缴付帐单的能力。

过去的企业经营都强调资产负债表与损益表两大表, 随着企业经营的扩展与复杂化, 对财务资讯的需求日见增长, 更因许多企业经营的中断肇因于资金的周转问题, 渐渐地, 报道企业资金动向的现金流量表也获得许多企业经营者的重视, 将之列为必备的财务报表。

企业一定时期内现金流入和现金流出是由各种因素产生的，现金流量表首先要对企业各项经营行为产生的现金和运用的现金流量实行合理的分类。现金流量按其产生的原因和支付的用途区别，分为以下三大类：经营行为产生的现金流量、投入行为产生的现金流量、筹资行为产生的现金流量。

1、经营行为产生的现金流量。指企业投入行为和筹资行为以外的所有交易行为和事项的现金流入和流出量。包含：销售商品、提给劳务、经营租赁等行为收到的现金；购买商品、接受劳务、广告宣传、交纳税金等到行为支付的现金。

2、投入行为产生的现金流量。指企业长期资产的购建和对外投入行为（不包含现金等价物范围的投入）的现金流入和流出量。包含：收回投入、取得投入收益、处置长期资产等行为收到的现金；购建固定资产、在建工程、无形资产等长期资产和对外投入等到行为所支付的现金等。

3、筹资行为产生的现金流量。指企业接受投入和借入资金导致的现金流入和流出量。包含：接受投入、借入款项、发行债券等到行为收到的现金；偿还借款、偿还债券、支付利息、分配股利等行为支付的现金等。

现金流量表是以收付实现制为编制基础，反映企业在一定时期内现金收入和现金支出状况的报表。对现金流量表的解析，既要掌握该表的结构及特点，解析其内部构成，又要结合损益表和资产负债表实行综合解析，以求全面、客观地评价企业的财务状况和经营业绩。因此，现金流量表的解析可从以下几方面着手：

一、现金流量及其结构解析

企业的现金流量由经营行为产生的现金流量、投入行为产生的现金流量和筹资行为产生的现金流量三部分构成。解析现金流量及其结构，可以了解企业现金的来龙去脉和现金收支构成，评价企业经营状况、创现能力、筹资能力和资金实力。

（一）经营行为产生的现金流量解析。

l、将销售商品、提给劳务收到的现金与购进商品、接受劳务付出的现金实行比较。在企业经营正常、购销平衡的状况下，二者比较是有意义的。比率大，说明企业的销售利润大，销售回款良好，创现能力强。

2、将销售商品、提给劳务收到的现金与经营行为流入的现金总额比较，可大致说明企业产品销售现款占经营行为流入的现金的比重有多大。比重大，说明企业主营业务突出，营销状况良好。

3、将本期经营行为现金净流量与上期比较，增长率越高，说明企业成长性越好。

（二）投入行为产生的现金流量解析。当企业扩大规模或开发新的利润增长点时，需要大量的现金投入，投入行为产生的现金流入量补偿不了流出量，投入行为现金净流量为负数，但如果企业投入有效，将会在未来产生现金净流入用于偿还债务，创造收益，企业不会有偿债困难。因此，解析投入行为现金流量，应结合企业目前的投入项目实行，不能简单地以现金净流入还是净流出来论优劣。

（三）筹资行为产生的现金流量解析。一般来说，筹资行为产生的现金净流量越大，企业面临的偿债压力也越大，但如果现金净流入量紧要来自于企业吸收的权益性资本，则不仅不会面临偿债压力，资金实力反而增强。因此，在解析时，可将吸收权益性资本收到的现金与筹资行为现金总流入比较，所占比重大，说明企业资金实力增强，财务危机降低。

（四）现金流量构成解析。首先，分别计算经营行为现金流入、投入行为现金流入和筹资行为现金流入占现金总流入的比重，了解现金的紧要来源。一般来说，经营行为现金流入占现金总流入比重大的企业，经营状况较好，财务危机较低，现金流入结构较为合理。其次，分别计算经营行为现金支出、投入行为现金支出和筹资行为现金支出占现金总流出的比重，它能具体反映企业的现金用于哪些方面。一般来说，经营行为现金支出比重大的企业，其出产经营状况正常，现金支出结构较为合理。

二、现金流量表与损益表比较解析

损益表是反映企业一定期间经营成果的重要报表，它揭示了企业利润的计算历程和利润的形成历程。利润被看成是评价企业经营业绩及盈利能力的重要指标，但却存在一定的缺陷。众所周知，利润是收入减去费用的差额，而收入费用的确认与计量是以权责发生制为基础，广泛地运用收入实现原则、费用配比原则、划分资本性支出和收益性支出原则等来实行的，其中包含了太多的会计估计。尽管会计人员在实行估计时要遵循会计准则，并有一定的客观依据，但不可避免地要运用主观判断。而且，由于收入与费用是按其归属来确认的，而不管是否实际收到或付出了现金，以此计算的利润常常使一个企业的盈利水平与其真实的财务状况不符。有的企业帐面利润很大，看似业绩可观，而现金却入不敷出，举步艰难；而有的企业虽然巨额亏损，却现金充足，周转自如。所以，仅以利润来评价企业的经营业绩和获利能力有失偏颇。如能结合现金流量表所提给的现金流量信息，特别是经营行为现金净流量的信息实行解析，则较为客观全面。其实，利润和现金净流量是两个从区别角度反映企业业绩的指标，前者可称之为应计制利润，后者可称之为现金制利润。二者的关系，通过现金流量表的补充资料揭示出来。具体解析时，可将现金流量表的有关指标与损益表的相关指标实行对比，以评价企业利润的质量。

（一）经营行为现金净流量与净利润比较，能在一定程度上反映企业利润的质量。也就是说，企业每实现1元的帐面利润中，实际有多少现金支撑，比率越高，利润质量越高。但这一指标，只有在企业经营正常，既能创造利润又能盈得现金净流量时才可比，解析这一比率也才有意义。为了与经营行为现金净流量计算口径一致，净利润指标应剔除投入收益和筹资费用。

（二）销售商品、提给劳务收到的现金与主营业务收入比较，可以大致说明企业销售回收现金的状况及企业销售的质量。收现数所占比重大，说明销售收入实现后所增加的资产转换现金速度快、质量高。

（三）分得股利或利润及取得债券利息收入所得到的现金与投入收益比较，可大致反映企业帐面投入收益的质量。

三、现金流量表与资产负债表比较解析

资产负债表是反映企业期末资产和负债状况的报表，运用现金流量表的有关指标与资产负债表有关指标比较，可以更为客观地评价企业的偿债能力。盈利能力及支付能力。

（一）偿债能力解析

流动比率是流动资产与流动负债之比，而流动资产体现的是能在一年内或一个营业周期内变现的资产，包含了许多流动性不强的项目，如呆滞的存货，有可能收不回的应收帐款，以及本质上属于费用的待摊费用，待处理流动资产损失和预付帐款等。它们虽然具备资产的性质，但事实上却不能再转变为现金，不再具备偿付债务的能力。而且，区别企业的流动资产结构差异较大，资产质量各不相同，因此，仅用流动比率等指标来解析企业的偿债能力，往往有失偏颇。可运用经营行为现金净流量与资产负债表相关指标实行对比解析，作为流动比率等指标的补充。具体内容为：

l、经营行为现金净流量与流动负债之比。这指标可以反映企业经营行为获得现金偿还短期债务的能力，比率越大，说明偿债能力越强。

2、经营行为现金净流量与全部债务之比。该比率可以反映企业用经营行为中所获现金偿还全部债务的能力，这个比率越大，说明企业承担债务的能力越强。

3、现金（含现金等价物）期末余额与流动负债之比。这一比率反映企业直接支付债务的能力，比率越高，说明企业偿债能力越大。但由于现金收益性差，这一比率也并非越大越好。

（二）盈利能力解析及支付能力解析

由于利润指标存在的缺陷，因此，可运用现金净流量与资产负债表相关指标实行对比解析，作为每股收益、净资产收益率等盈利指标的补充。

l、经营行为现金净流量与总股本之比。这一比率反映每股资本获取现金净流量的能力，比率越高，说明企业支付股利的能力越强。

2、经营行为现金净流量与净资产之比。这一比率反映投入者投入资本创造现金的能力，比率越高，创现能力越强。径一致，净利润指标应剔除投入收益和筹资费用。

四、现金流量表中的现金的含义

阅读现金流量表，首先应了解现金的概念。现金流量表中的现金是指库存现金、可以随时用于支付的存款和现金等价物。库存现金，可以随时用于支付的存款，一般就是资产负债表上"货币资金"项目的内容。准确地说，则还应剔除那些不能随时动用的存款，如保证金专项存款等。现金等价物是指在资产负债表上" 短期投入"项目中符合以下条件的投入：

• 1、持有的期限短
• 2、流动性强
• 3、易于转换为已知金额的现金
• 4、价值变动危机很小

在我国，现金等价物通常是指从购入日至到期日在3个月或3个月以内能转换为已知现金金额的债券投入。例如，企业在编制1998年中期现金流量表时，对于1998年6月1日购入1995年8月1日发行的期限为3年的国债，因购买时还有两个月到期，故该项短期投入可视为现金等价物。

现金流量表紧要由三部分组成，分别反映企业在经营行为、投入行为和筹资行为中产生的现金流量。每一种行为产生的现金流量又分别揭示流入、流出总额，使会计信息更具明晰性和有用性。经营行为产生的现金流量，包含购销商品、提给和接受劳务、经营性租赁、交纳税款、支付劳动报酬、支付经营费用等行为形成的现金流入和流出。

在权责发生制下，这些流入或流出的现金，其对应收入和费用的归属期不一定是本会计年度，但是一定是在本会计年度收到或付出。例如收回以前年度销货款，预收以后年度销货款等。企业的盈利能力是其营销能力、收现能力、成本控制能力、回避危机能力等相结合的综合体。由于商业信用的大量存在，营业收入与现金流入可能存在较大差异，能否真正实现收益，还取决于企业的收现能力。了解经营行为产生的现金流量，有助于解析企业的收现能力，从而全面评价其经济行为成效。 筹资行为产生的现金流量，包含吸收投入、发行股票、分配利润、发行债券、向银行贷款、偿还债务等收到和付出的现金。

其中，"偿还利息所支付的现金"项目反映企业用现金支付的全部借款利息、债券利息，而不管借款的用途如何，利息的开支渠道如何，不仅包含计入损益的利息支出，而且还包含计入在建工程的利息支出。因此该项目比损益表中的财务费用更能全面地反映企业偿付利息的负担。投入行为产生的现金流量，紧要包含购建和处置固定资产、无形资产等长期资产，以及取得和收回不包含在现金等价物范围内的各种股权与债权投入等收到和付出的现金。

其中，分得股利或利润、取得债券利息收入而流入的现金，是以实际收到为准，而不是以权益归属或取得收款权为准的。这与利润表中确认投入收益的标准区别。例如，某上市企业投入的子企业本年度实现净利润500万元。该上市企业拥有其80%的股权，按权益法应确认本年度有投入收益400万元。但子企业利润不一定立即分配，而且不可能全部分完(要按规范提取盈余公积)。如果该子企业当年利润暂不分配付讫，就没有相应的现金流入该上市企业。该上市企业当然也就不能在当年的现金流量表中将此项投入收益作为投入行为现金流入反映。企业投入行为中发生的各项现金流出，往往反映了其为拓展经营所作的努力，可以从中大致了解企业的投入方向，一个企业从经营行为、筹资行为中获得现金是为了今后进展创造条件。现金不流出，是不能为企业带来经济效益的。投入行为一般较少发生一次性大量的现金流入，而发生大量现金流出，导致投入行为现金流量净额出现负数往往是正常的，这是为企业的长远利益，为以后能有较高的盈利水平和稳定的现金流入打基础的。当然错误的投入决策也会事与愿违。所以特别要求投入的项目能如期产生经济效益和现金流入。

五、现金流量表中经营行为现金流量净额与利润表的净利润相差的原因

1、影响利润的事项不一定同时发生现金流入、流出。

有些收入，增加利润但未发生现金流入。

例如，一家企业本期的营业收入有8亿多元，而本期新增应收帐款却有7亿多元，这种增加收入及利润但未发生现金流入的事项，是造成两者产生差异的原因之一。

有的上市企业对应收帐款经营管理存在薄弱环节，未及时做好应收货款及劳务款项的催收与结算工作，也有的上市企业依靠关联方交易支撑其经营业绩，而关联方资金又迟迟不到位。这些状况造成的后果，都会在现金流量表中有所体现，甚至使企业经营行为几乎没有多少现金流入，但经营总要支付费用、购买物资、交纳税金，发生大量现金流出，从而使经营行为现金流量净额出现负数，使企业的资金周转发生困难。应收帐款迟迟不能收回，在一定程度上也暴露了所确认收入的危机问题。

有些成本费用，减少利润但并未伴随现金流出。例如，固定资产折旧、无形资产摊销，只是按权责发生制、配比原则要求将这些资产的取得成本，在使用它们的受益期间合理分摊，并不需要付出现金。

2、由于对现金流量分类的需要。

净利润总括反映企业经营、投入及筹资三大行为的财务成果，而现金流量表上则需要分别反映经营、投入及筹资各项行为的现金流量。

例如，支付经营行为借款利息，既减少利润又发生现金流出，但在现金流量表中将其作为筹资行为中现金流出列示，不作为经营行为现金流出反映。又如，转让短期债券投入取得净收益，既增加利润又发生现金流入，但在现金流量表中将其作为投入行为中现金流入列示，不作为经营行为现金流入反映。

上述两点是使经营行为现金流量净额与净利润产生差异的原因，其实也是现金流量表附注中要求披露的内容。利润表列示了企业一定时期实现的净利润，但未揭示其与现金流量的关系，资产负债表提给了企业货币资金期末与期初的增减变化，但未揭示其变化的原因。现金流量表如同桥梁沟通了上述两表的会计信息，使上市企业的对外会计报表体系进一步完善，向投入者与债权人提给更全面、有用的信息。

现金流量表是反映企业一定期间现金流入和现金流出的会计报表，就编表的意义谈谈我们的看法：

一、弥补了资产负债信息量的不足

资产负债表是利用资产、负债、所有者权益三个会计要素的期末余额编制的；损益表是利用收入、费用、利润三个会计要素的本期累计发生额编制的（收入、费用无期末余金额，利润结转下期）。唯独资产、负债、所有者权益三个会计要素的发生额原先没有得到充分的利用，没有填入会计报表。会计资料一般是发生额与本期净增加额（期末、期初余额之差或期内发生额之差），说明变动的原因，期末余额说明变动的结果。本期的发生额与本期净增加额得不到合理的运用，不能不说是一个缺憾。

根据资产负债表的平衡公式可写成：现金=负债+所有者权益—非现金资产，这个公式告诉我们，现金的增减变动受公式右边因素的影响，负债、所有者权益的增加（减少）导致现金的增加（减少），非现金资产的减少（增加），导致现金的增加（减少），现金流量表中的内容尤其是采用间接法时即利用资产、负债、所有者权益的增减发生额或本期净增加额填报的。这样账簿的资料得到充分的利用，现金变动原因的信息得到充分的揭示。

二、便于从现金流量的角度对企业实行考核

对一个经营者来说，如果没有现金缺乏购买与支付能力是致命的。企业的经营者由于经营管理的要求亟需了解现金流量信息。另外在当前商业信誉存有诸多问题的状况下，与企业有密切关系的部门与个人投入者、银行、财税、工商等不仅需要了解企业的资产、负债、所有者权益的结构状况与经营结果，更需要了解企业的偿还支付能力，了解企业现金流入、流出及净流量信息。

损益表的利润是根据权责发生制原则核算出来的，权责发生制贯彻递延、应计、摊销和分配原则，核算的利润与现金流量是区别步的。损益表上有利润银行户上没有钱的现象经常发生。近几年来随着大家对现金流量的重视，深深感到权责发生制编制的损益表不能反映现金流量是个很大的缺陷。但是企业也不能因此废权责发生制而改为收付实现制。因为收付实现制也有很多不合理的了方，历史证明企业不能采用。在这种状况下，坚持权责发生制原则实行核算的同时，编制收付实现制的现金流量表，不失为“熊掌”与“鱼”兼得两全其美的方式。现金流量表划分经营行为、投入行为、筹资行为，按类说明企业一个时期流入多少现金，流出多少现金及现金流量净额。从而可以了解现金从哪里来到哪里去了，损益表上的利润为什么没有变动现金流量的角度对企业作出更加全面合理的评价。

三、了解企业筹措现金、生成现金的能力

如果把现金比作企业的血液，企业想取得新鲜血液的办法有二：

1、为企业输血，即通过筹资行为吸收投入者投入或借入现金。吸收投入者投入，企业的受托责任增加；借入现金负债增加，今后要还本付息。在市场经济的条件下，没有“免费使用”的现金，企业输血后下一步要付妯一定的代价。

2、企业自己生成血液，经营历程中取得利润，企业要想生存进展，就必须获利，利润是企业现金来源的紧要渠道。通过现金流量表可以了解经过一段时间经营，企业的内外筹措了多少现金，自己生成了多少现金。筹措的现金是否按计划用到企业扩大出产规模、购置固定资产、补充流动资金上，还是被经营方侵蚀掉了。企业筹措现金，出产现金的能力，是企业加强经营管理合理使用调度资金的重要信息，是其他两张报表所不能提给的。

四、以经营行为产生的现金流理净额为标准评价企业偿还能力在实际工作中的局限性

很多人认为经营行为产生的现金流量净额是评价企业偿还能力的重要指标，如公式：

短期偿债能力流动比例=经营行为产生的现金流量净额/流动负债总额

认为比率较大，偿还能力越强，但是我们认为这个公式是看条件的，不具备普遍意义。采用这个公式首先是资金市场比较成熟，有随时可以抛售或转换的有价证券，短期有价证券是现金的等价物，是企业现金的一种转换形式，有一定的收益性，企业现金比较充裕时，可作为储藏手段。这一条我们是应具备的，尤其是广大的农村基层，资金市场非常单一，紧要依赖银行。把钱存在银行里收益率很低，持有量过多是一种浪费，现金不能变成有一定收益的等价物，存量就不能增加。另外企业应有一定的瞬息万变有资金、负债率不应太高，在这种状况下企业现金多了，可按交易性需要、预防性需要和投入性需要持有一定数量的现金。如果企业自有资产较少，负债率高，往往依赖银行贷款维持出产经营，这种状况下，现金到手使穷于应付偿还多种欠款购买出产必须的原材料，经营好现金多时因偿还欠款负债率降一下，达不到需要储存现金的水平。现金流量净额是个差量指标（流入减流出或期末减期初）期末比期初多一些或少一些没有什么实际意义，所以当前用现金流量净额评价企业应视条件而定。

1、反映企业的现金流量，评价企业未来产生现金净流量的能力；

2、评价企业偿还债务、支付投入利润的能力，谨慎判断企业财务状况；

3、解析净收益与现金流量间的差异，并解释差异产生的原因；

4、通过对现金投入与融资、非现金投入与融资的解析，全面了解企业财务状况。

编制现金流量表的目的在于提给某一会计期间的现金赚取和支出信息，以反映企业现金周转的时间、金额及原因等状况，其公式可表述为：“当期现金净增加额＝经营现金净流量＋投入现金净流量＋筹资现金净流量”。

直观地看，现金流量表就是对资产负债表中“货币资金”期初、期末余额变动成因的详细解释。现金流量表编制方式较为复杂，这使大部分投入者很难充分理解利用其信息，而且对其作用和不足也缺乏一种较为全面的认识。许多投入者对现金流量表抱有很大期望，认为“经营现金流量净额”可以提给比“净利润”更加真实的经营成果信息，或者它不太容易受到上市企业的操纵，等等。事实上，这些观点是比较片面的，紧要原因在于：

1、现金流量表的编制基础是现金制，即只记录当期现金收支状况，而不理会这些现金流动是否归属于当期损益。因此，企业的当期业绩与“经营现金流量净额”没有必然联系，更不论投入、筹资行为所引起的突发性现金变动了。另外，在权责发生制下，企业的利润表可以正常反映当期赊销、赊购事项的影响，而现金流量表则是排斥商业信用交易的。不稳定的商业回款及偿债事项使得“经营现金流量净额”比“净利润”数据可能出现更大的波动性。(剖析主流资金真实目的，发现最佳获利机会！)

？2、现金流量表只是一种“动态”报表， 一种“货币资金”项目的解析性报表。因此，其缺陷与资产负债表很相似。显而易见，特定时点的“货币资金”余额是可以操纵的。例如，不少上市企业已经采用临时协议还款方式，在年末收取现金，年初又将现金拨还债务人。这样，企业年末现金余额剧增，而应收款项又大幅冲减，从而使资产负债表和现金流量表都非常好看，但现金持有的真实水平却没有变化。相反，在这种状况下，利润表受到的影响不大（除了当期坏帐费用减少以外），仍能比较正确地反映当期经营成果。

3、编制方式存在问题。尽管我国要求上市企业采用直接法编制现金流量表，但在无力实行大规模会计电算化改造和帐务重整的现实条件下，这一目标是很难实现的。目前，绝大多数企业仍然采用间接法，通过对“净利润”数据的调整来计算 “经营现金流量净额”，但这一方式的缺陷是非常明显的。在现行会计实务中，“ 经营现金流量净额”的计算最终取决于“货币资金”的当期变动额，而不是每项业务的真实现金影响。例如，在其计算历程中，收回或核销前期应收款项的效果相同，都会增加“销售商品、劳务收到的现金”，这就很容易对投入者形成误导。在2001年年报中，大规模准备计提导致上市企业平均净利润显著下滑，但现金流量状况却普遍好转。这一奇怪现象正是其编制方式缺陷的典型体现。我们甚至可以有把握地预测：完全相反的状况可能将在2002年年报中出现。

(一)报表间的钩稽关系。

企业的资产负债表反映了企业在某一时点的资产、负债与所有者权益的状况，其中也包含企业的现金资源的期末状况与期初状况，但资产负债表无法说明企业的货币资金变动的具体原因，即现金流入的来源有哪些?现金流出的原因是什么？现金流量表主表则具体列示了企业各类经济行为中现金流入的来源和现金流出的具体原因，比如经营行为流入了多少现金，流出了多少现金，投入者投入了多少现金，投入者收回投入和向投入者支付红利流出多少现金，对外借款借人多少现金，归还借款和支付利息流出多少现金等等。

现金流量表补充材料的“现金的期末余额”=资产负债表的“货币资金的期末余额”

现金流量表补充材料的“现金的期初余额”=资产负债表的“货币资金的期初余额”

(二)从报表间关系看报表项目的综合评价。

现金流量表是从企业现金流人流出的角度考察企业资产、负债、所有者权益项目的变动。例如，企业购建与处置固定资产、在建工程、无形资产等长期资产所流人流出的现金，无非是资产负债表中固定资产、在建工程、无形资产等长期资产项目变动历程中的现金流入和现金流出的状况；吸收权益性资金所收到的现金，无非是资产负债表中实收资本、资本公积等所有者权益项目发生变动历程中的现金流入和现金流出的状况。因此，研究现金流量表，实际上是从现金流量角度揭示企业资产、负债、权益项目发生重大变动的原因。例如，通过阅读企业的资产负债表，发现企业的长期股权投入期末比期初增加了800万元。如果没有现金流量表，我们就无法了解企业增加的长期投入有多少是实际支付现金的。通过查阅现金流量表，我们发现企业对外股权投入支付了现金500万元，其余300万元是用企业的固定资产对外投入的。再继续查阅现金流量表的项目，我们还可以基本判断企业对外投入所需资金的具体来源，例如，我们通过对投入行为和筹资行为的现金流量解析，发现企业的长期股权投入所需资金一部分来自于所有者投入200万元，另一部分600万元来自于增加的长期负债(银行借款)。

现金流量表分为主表和附表（即补充资料）两大部分。主表的各项目金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属，而附表的各项目金额则是相应会计账户的当期发生额或期末与期初余额的差额。附表是现金流量表中不可或缺的一部分，以下是笔者对现金流量表附表填列所实行的总结。

一般状况下，附表项目可以直接取相应会计账户的发生额或余额，分述如下：

1：净利润，取利润分配表“净利润”项目。

2：计提的资产减值准备，取“经营管理费用”账户所属“计提的坏账准备”及“计提的存货跌价准备”、“营业外支出”账户所属“计提的固定资产减值准备”、“计提的在建工程减值准备”、“计提的无形资产减值准备”、“投入收益”账户所属“计提的短期投入跌价准备”、“计提的长期投入减值准备”等明细账户的借方发生额。

3：固定资产折旧，取“制造费用”、“经营管理费用”、“营业费用”、“其他业务支出”等账户所属的“折旧费”明细账户借方发生额。

4：无形资产摊销，取“经营管理费用”等账户所属“无形资产摊销”明细账户借方发生额。

5：长期待摊费用摊销，取“制造费用”、“营业费用”、“经营管理费用”等账户所属“长期待摊费用摊销”明细账户借方发生额。

6：待摊费用减少，取“待摊费用”账户的期初、期末余额的差额。

7：预提费用增加，取“预提费用账户”的期末、期初余额的差额。

8：处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失，取“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务支出”等账户所属“处置固定资产净收益”、“处置固定资产净损失”、“出售无形资产收益”、“出售无形资产损失”等明细账户的借方发生额与贷方发生额的差额。

9：固定资产报废损失，取“营业外支出”账户所属“固定资产盘亏”明细账户借方发生额与“营业外收入”账户所属“固定资产盘盈”贷方发生额的差额。

10：财务费用，取“财务费用”账户所属“利息支出”明细账户借方发生额，不包含“利息收入”等其他明细账户发生额。

11：投入损失，取“投入收益”账户借方发生额，但不包含“计提的短期投入跌价准备”、“计提的长期投入减值准备”明细账户发生额。

12：递延税贷项，取“递延税款”账户期末、期初余额的差额。

13：存货的减少，取与经营行为有关的“原材料”、“库存商品”、“出产成本”等所有存货账户的期初、期末余额的差额。

14：经营性应收项目的减少，取与经营行为有关的“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”等账户的期初、期末余额的差额。

15：经营性应付项目的增加，取与经营行为有关的“应付账款”、“预收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应交款”、“其他应付款”等账户的期末、期初余额的差额。

从现金流量表的结构中可以看出，现金流量表就是将企业的全部业务行为划分为经营行为、投入行为和筹资行为三大类，在表上分段揭示三大类行为所提给的现金净额，三项现金净额的合计数与汇率折算差额之和，就是企业年度内的现金增减净额。若合计数为正数时，说明企业期末的现金比期初增加，为本期现金净流入量；若合计数为负数时，说明企业期末的现金比期初减少，为本期现金净流出量。这一增加或减少的金额，应与资产负债表上现金及现金等价物的期初数与期末数的差额相等。在主表中，各具体项目的填列，有以下两种方式：

1、在解析现金日记帐、银行存款日记帐和其他货币资金明细帐记录的基础上填列。采用这种方式，就是直接根据现金日记帐、银行存款日记帐和其他货币资金明细帐的记录，逐笔确定现金收入和支出的性质，分别计人现金流量表的有关项目。这种方式适用于经济业务较少的小型企业，对于经济业务较多但已实行会计电算化的企业也可以采用这种方式。

2、在解析非现金账户记录的基础上填列。这种方式是以复式记帐的基本原理为依据，根据本期的利润表以及期末资产负债表中的非现金项目的变动编制现金流量表。按照复式记账的原理，任何影响现金的交易，也一定同时影响某些非现金资产、负债、所有者权益(包含收入、费用)的变动。非现金账户的变动可以明确地反映现金交易的性质，通过非现金账户变动的解析，可以计算出各类性质的现金流入和流出量。大部分企业通常采用此法编制现金流量表。

例如，“销售商品、提给劳务收到的现金”项目在企业本期销售收入全部属于现销和没有预收账款，且年初无应收账款和应收票据的状况下，本年的销售收入净额就是销售商品或提给劳务所取得的全部现金收入。但是，在企业有赊销业务和预收账款的状况下，两者则可能出现差异。这两者的差异会通过“应收账款”、“应收票据”和“预收账款”账户余额的变动反映出来：

第一，“应收账款”账户的年末余额大于年初余额时，即本年度应收账款增加，说明当年的赊销金额大于收回的应收账款金额，所以应从销售收入中减去应收账款的增加数，以确定销售商品所取得现金收入；相反，“应收账款”账户的年末余额小于年初余额时，即本年度应收账款减少，说明当年的赊销金额小于收回的应收账款金额，所以应在销售收入中加上应收账款的减少数，以确定销售商品所取得的现金收入。当然，如果非销售及收款因素引起应收账款增减变动的（如核销坏账）应在解析调整时剔除。

第二，“应收票据”账户与“应收账款”账户相同。

第三，“预收账款”账户的年末余额大于年初余额时，即本年度预收账款增加，说明当年的预收金额大于应收回的金额，所以应在销售收入中加上预收账款的增加数，以确定销售商品所取得现金收入；相反，“预收账款”账户的年末余额小于年初余额时，即本年度预收账款减少，说明当年的预收金额小于应收取的金额，所以应从销售收入中减去预收账款的减少数，以确定销售商品所取得的现金收入。

因此，销售商品、提给劳务收到的现金，可以通过解析“主营业务收入”、“应收账款”、“应收票据”和