长期股权投入是指企业持有的对其子企业、合营企业及联营企业的权益性投入以及企业持有的对被投入单位具备控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投入。

①长期股权投入是以让渡企业部分资产而换取的另一项非流动资产；

②长期股权投入是企业在出产经营行为之外持有的非流动资产；

③长期股权投入是一种以要求取得较多长期收益或利益权利为表现形式的资产；

④长期股权投入是一种有较高财务危机的资产。

(一)控制

控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营行为中获取利益。企业能够对被投入单位实施控制的，被投入单位为本企业的子企业。通常，当投入企业直接拥有被投入单位50％以上的表决权资本，或虽然直接拥有被投入单位50％或以下的表决权资本，但具备实质控制权时，也说明投入企业能够控制被投入单位。

投入企业对被投入单位是否具备实质控制权，可以通过以下一项或若干项状况判定：

(1)通过与其他投入者的协议，投入企业拥有被投入单位50％以上表决权资本的控制权。

(2)根据章程或协议，投入企业有权控制被投入单位的财务和经营政策。

(3)有权任免被投入单位董事会等类似权力机构的多数成员。这种状况是指虽然投入企业拥有被投入单位50％或以下表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董事会的董事，以达到实质上控制的目的。

(4)在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。这种状况是指虽然投入企业拥有被投入单位50％或以下表决权资本，但能够控制被投入单位董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，使其达到实质上的控制。

(二)共同控制

共同控制，是指按合同约定对某项经济行为所共有的控制。共同控制，仅在与该项经济行为相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投入方一致同意时存在。投入企业与其他方对被投入单位实施共同控制的，被投入单位为本企业的合营企业。合营与联营企业等投入方式区别的特点在于，合营企业的合营各方均受到合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时，合营各方在投入合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和出产经营决策制定历程中，必须由合营各方均同意才能通过。共同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下状况作为确定基础：

(1)任何一个合营方均不能单独控制合营企业的出产经营行为。

(2)涉及合营企业基本经营行为的决策需要各合营方一致同意。

(3)各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常行为实行经营管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使经营管理权。

(三)重大影响

重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。企业能够对被投入单位施加重大影响的，被投入单位为本企业的联营企业。当投入企业直接拥有或通过子企业间接拥有被投入单位20％以上但低于50％的表决权股份时，一般认为对被投入单位具备重大影响。此外，虽然投入企业拥有被投入单位20％以下的表决权资本，但符合下列状况之一的，也应确认为对被投入单位具备重大影响：

(1)在被投入单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。在这种状况下，由于在被投入单位的董事会或类似的权力机构中派有代表，并享有相应的实质性的参与决策权，投入企业可以通过该代表参与被投入单位政策的制定，从而达到对该被投入单位施加重大影响。

(2)参与被投入单位的政策制定历程。在这种状况下，由于可以参与被投入单位的政策制定历程，在制定政策历程中可以为其自身利益提出建议和意见，由此可以对该被投入单位施加重大影响。

(3)与被投入单位之间发生重要交易。有关的交易因对被投入单位的日常经营具备重要性，进而一定程度上可以影响到被投入单位的出产经营决策。

(4)向被投入单位派出经营管理人员。在这种状况下，通过投入企业对被投入单位派出经营管理人员，经营管理人员有权力并负责被投入单位的财务和经营行为，从而能对被投入单位施加重大影响。(5)向被投入单位提给关键性技术资料。在这种状况下，因为被投入单位的出产经营行为需要依赖投入企业的技术或技术资料，从而表明投入企业对被投入单位具备重大影响。

长期股权投入是企业为获取另一企业的股权所实行的长期投入，通常为长期持有，不准备随时变现，投入企业作为被投入企业的股东。与短期投入和长期债权投入区别，长期股权投入的首要目的并非为了获取近期的投入收益，而是为了强化与其他企业(如本企业的原材料供应商或商品经销商等)的商业纽带，或者是为了影响，甚至控制其关联企业的重大经营决策和财务政策。股权代表一种终极的所有权，体现所有者对企业的经营管理和收益分配投票表决的权利。通过实行长期股权投入获得其他企业的股权，投入企业能参与被投入企业的重大经营决策，从而影响、控制或迫使被投入企业采取有利于投入企业利益的经营方针和利润分配方案。同时，长期股权投入还是实现多元化经营，减少行业系统危机的一种有效途径。

(一)企业合并形成的长期股权投入

企业合并形成的长期股权投入，分为同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并确定其初始投入成本。

1．同一控制下企业合并形成的长期股权投入

根据企业合并准则第五条规范，同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或者相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的状况。

合并方应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投入的初始投入成本。

在按照合并日应享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投入的初始投入成本时，应该考虑的前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。合并前合并方与被合并方采用的会计政策区别的应在按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值实行调整的基础上，计算确定形成长期股权投入的初始投入成本。

(1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，长期股权投入的初始投入成本与支付的现金、转让的非现金资产或承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。

合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投入”科目，按应享有被投入单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科El。如为借方差额，应借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

1.20X8年7月1曰，同一控制下的甲企业以1000万元现金、l000万元固定资产，并且承担了乙企业200万元债务的合并对价取得乙企业60％的股权。乙企业合并日账面资产4000万元、债务200万元、所有者权益3800万元。则该投入的初始投入成本为3800×60％=2280(万元)。该初始投入成本与支付的现金、转让的非现金资产、承担的债务之间的差额80万元应确认为资本公积的增加，其会计处理如下：

借：长期股权投入 22800000

贷：银行存款 10000000

固定资产 10000000

长期借款 2000000

资本公积——其他资本公积800000

(2)合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投入初始投入成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

2.A企业与B企业是同一控制下的两家企业。A企业20×8年3月1日以发行股票的方式取得B企业60％的股份。A企业为此发行了1500万股普通股股票，每股面值1元。合并日B企业所有者权益账面价值为2000万元。合并日A企业资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。则该投入的初始投入成本为2000x60％=1200(万元)。该初始投入成本与所发行的股票面值1500万元的差额300万元应首先调减资本公积180万元，然后再调减盈余公积100万元，最后再调整未分配利润20万元。其会计处理如下：

借：长期股权投入12000000

资本公积l800000

盈余公积1000000

利润分配——未分配利润200000

贷：股本15000000

2．非同一控制下的企业合并形成的长期股权投入非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投入的初始投入成本。企业合并成本包含购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为实行企业合并发生的各项直接相关费用之和。应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投入”科目，按享有被投入单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。在涉及以库存商品作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。

甲企业于2008年5月31日取得乙企业70％的股权，取得该部分股权后甲企业能够控制乙企业的出产经营决策。为核实乙企业的资产价值，甲企业聘请专业资产评估机构对乙企业的资产实行评估，支付评估费200万元。合并中，甲企业支付的有关资产在购买日的账面价值如下表所示。甲企业用作合并对价的土地使用权原价为7200万元、专利技术原价为3000万元。合并前甲企业与乙企业不存在任何关联方关系。

因为甲企业与乙企业合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业的合并处理。其会计处理如下：

借：长期股权投入183000000(181000000+2000000)

累计摊销18000000(72000000+30000000-60000000-24000000)

贷：无形资产——土地使用权72000000

——专利技术30000000

主营业务收入55000000(库存商品的公允价值)。

银行存款26000000(24000000+2000000)

营业外收入18000000(差额)

同时，结转库存商品的成本。

借：主营业务成本50000000(库存商品的账面价值)

贷：库存商品50000000

通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。其中，达到企业合并前对持有的长期股权投入采用成本法核算的，长期股权投入在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和；达到企业合并前对长期股权投入采用权益法等方式核算的，购买日应对权益法下长期股权投入的账面余额实行调整，将有关长期股权投入的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投入的成本。

4.A企业于20X8年1月以5000万元取得B企业20％的股权，因能够对B企业施加重大影响，对所取得的长期股权投入按照权益法核算。20X8年B企业取得净利润1000万元。20×9年4月1日，A企业又斥资20000万元取得B企业80％的股权。A企业在取得对B企业的长期股权投入之后，B企业并未宣告发放现金股利或利润。A企业按净利润的10％提取盈余公积。A企业对该长期股权投入未计提任何减值准备。

本例中A企业是通过分步购买最终达到对B企业实施控制，形成企业合并的。在购买日，A企业应实行以下会计处理：

购买日前对B企业长期股权投入的账面余额=5000+200=5200(万元)

20X9年4月1日，做会计分录如下：

借：盈余公积200000

利润分配——未分配利润1800000

贷：长期股权投入2000000

借：长期股权投入200000000

贷：银行存款200000000

购买日对B企业长期股权投入的账面余额=(5200-200)+20000=25000(万元)

(二)除企业合并以外，其他方式取得的长期股权投入

除企业合并以外，其他方式取得的长期股权投入，应当按照下列规范确定其初始投入成本。

(1)企业以现金购入的长期股权投入，应按实际支付的购买价款(包含支付的税费、手续费等相关费用)作为初始投入成本。在实际支付的价款中包含被投入单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投入的初始投入成本。此外，企业为取得长期股权投入所发生的评估、审计、咨询等费用，不构成初始投入成本。

甲企业20X8年2月10日购入A企业股票100万股并准备长期持有，每股价格5．1元(其中含有已经宣布发放但尚未领取的现金股利0．1元)，另支付手续费20000元，款项已经用银行存款支付。

甲企业对A企业的长期股权投入的初始成本=(5．1-0．1)×1000000+20000=5020000(元)

20X8年2月10日，做会计分录如下：

借：长期股权投入5020000

应收股利100000

贷：银行存款5120000

(2)以发行权益性证券取得的长期股权投入，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投入成本。

６．2008年8月1日甲企业通过增发1000万股普通股(每股面值1元)取得乙企业20％的股权，该1000万股股份的公允价值为9000万元。甲企业向证券承销机构等支付了400万元的手续费。甲企业取得该部分股权后，能够对乙企业的出产经营决策施加重大影响。

2008年8月1日，甲企业做会计处理如下:

借：长期股权投入90000000

贷：股本10000000

资本公积80000000

借：资本公积4000000

贷：银行存款4000000

(3)投入者投入的长期股权投入，应当按照投入合同或协议约定的价值作为初始投入成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。投入者在合同或协议中约定的价值明显不公允的，应当按照取得长期股权投入的公允价值作为其初始投入成本。

(4)企业按接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投入，应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投入，作为初始投入成本。重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。

(5)企业以非货币性交易换入的，分为两种状况：若该项交换具备商业实质一且换出资产的公允价值能够可靠计量，则企业应当以公允价值和应支付的相关税费作为长期股权投入的初始投入成本；若该项交换不具备商业实质，则应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为长期股权投入初始投入成本。

1.长期股权投入的成本法

企业对外投入对于受资企业能够实施控制时，或者对被控制单位不具备共同控制构成重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，其长期投入应采用成本法核算。所谓成本法是指“长期投入”账户账面价值反映的是这项投入的实际成本，且以成本反映的账面价值一般不得调整变更，长期投入的分红收入，不超过被投入单位在接受投入后产生的累积净利润分配额的部分，仅作为投入收益而不影响“长期股权投入”账户的账面价值。成本法核算下取得的投入收益，直接计入“投入收益”科目。

根据成本法的基本核算特点，企业做股权投入时，应按实际支付的价款借记“长期投权投入”，贷记“银行存款”等科目。如实际支付的价款中已包含宣告发放但尚未支取的股利，则应按认购股票的实际成本(即实际支付的价款扣除已宣告发放股利)，借记“股票投入”，将应收的股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。在收到发放的股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。

例：某企业购买B企业某年12月10日发行的3万股普通股的10％，每股售价30元，购买时发生的费用3600元(应记人投入成本)。假设B企业已于12月1日宣告发放股利，每股按3元计，定于次年1月5日起按当年1月1日的股东名册支付。将款项102600元(30000×10％×30+3600+9000)以银行存款支付，若该企业在本年度12月31日之前办妥过户手续，到期即可向B企业收取股利。依新会计制度规范，该企业应将应收B企业的已宣告发放股利9000元(3千股)记人“应收股利”科目，按实际支付的价款扣除已宣告发放的股利(93600元)，借记“长期股权投入”科目。

(1)该企业购入股票时

借：长期股权投入——股票投入(B企业普通股)93600

应收股利(B企业)9000

贷：银行存款102600

(2)该企业在第二年收到B企业已宣告发放的股利9000元时

借：银行存款9000

贷：应收股利9000

(3)若该企业在以后年度收到B企业发放的股利时，不超过B企业在接受投入后产生的累积净利润分配额的部分，应作为投入收益。例如第三年又收到B企业股利12000元

借：银行存款12000

贷：投入收益——股票收益12000

2.长期股权投入的权益法

新会计制度规范，企业以股权作为对外投入并对受资企业已构成共同控制或重大影响时，该项长期股权投入应采用权益法核算。权益法是指“长期股权投入”账户的账面价值反映的是投入企业在受资的产权中实际占有的份额。权益法核算下，企业分享被投入单位盈利，按分享的权益份额增加投入账面价值、增加投入收益。

根据权益法的基本核算要求，被投入企业所有者权益的增加，按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额，借记“长期股权投入——损益调整”科目，贷记“投入收益”。若受资企业的所有者权益减少，则做相反分录。分得股利未超过已确认投入损益时，借记“银行存款”科目；贷记“长期股权投入——损益调整”科目。

例：某企业某年1月1日购入B企业发行的面值为100元的股票10万股，占B企业有表决权股份的30％。一年以后，B企业报告净收益为800万元，发放股利480万元。该企业收到现金股利144万元(480万元×30％)。按权益法，企业应做会计分录如下。

(1)购入B企业股票时，做“长期投入”人账。

借：长期股权投入——投入成本(B企业股票) 10000000

贷：银行存款 10000000

(2)该企业按持股比例计算出所拥有权的增加额，即将净利收益800万元的30％(240万元)调增“长期股权投入”账户。

借：长期股权投入——损益调整(B企业股票)2400000

贷：投入收益——股票收益2400000

(3)将收到的股利入账。

借：银行存款1440000

贷：长期股权投入——损益调整(B企业股票) 1440000

成本法的优点在于：

第一，投入账户能够反映投入的成本；

第二，核算简便；

第三，能反映企业实际获得利润或现金股利与其流入的现金在时间上基本吻合；

第四，与法律上企业法人的概念相符，即投入企业与被投入单位是两个法人实体，被投入单位实现的净利润或发生的净亏损，不会自动成为投入企业的利润或亏损。虽然投入企业拥有被投入单位的股份，是被投入单位的股东，但并不表明被投入单位实现的利润能够分回，只有当被投入单位宣告分派利润或现金股利时，这种权利才得以体现，投入收益才能实现；

第五，成本法所确认的投入收益，与我国税法上确认应纳税所得额时对投入收益的确认时间是一致的，不存在会计核算时间上与税法不一致的问题；第六，成本法的核算比较稳健，即投入账户只反映投入成本，投入收益只反映 实际获得的利润或现金股利。

成本法的局限性表现为：

第一，成本法下，长期股权投入账户停留在初始或追加投入时的投入成本上，不能反映投入企业在被投入单位中的权益；

第二，当投入企业能够控制被投入单位，或对被投入单位施加重大影响的状况下，投入企业能够支配被投入单位的利润分配政策，或对被投入单位的利润分配政策施加重大影响，投入企业可以凭借其控制和影响力，操纵被投入单位的利润或股利的分配，为操纵利润提给了条件，其投入收益不能真正反映应当获得的投入收益。

权益法的优点在于：

第一，投入账户能够反映投入企业在被投入单位中的权益，反映了投入企业拥有被投入单位所有者权益份额的经济现实；

第二，投入收益反映了投入企业经济意义上的投入利益，无论被投入单位分配多少利润或现金股利，什么时间分配利润或现金股利，投入企业享有被投入单位净利润的份额或应当承担亏损的份额，才是真正实现的投入收益，而不受利润分配政策的影响，体现了实质重于形式的原则。

权益法也有其局限性，表现为：

第一，与法律意义上的企业法人的概念相悖。投入企业与被投入单位虽然从经济利益上看是一个整体，但从法律意义上看，仍然是两个分别独立的法人实体。被投入单位实现的利润，不可能成为投入企业的利润，被投入单位发生的亏损也不可能形成被投入企业的亏损。投入企业在被投入单位分派利润或现金股利前，是不可能分回利润或现金股利的；

第二，在权益法下，投入收益的实现与现金流入的时间不吻合，即确认投入收益在先，实际获得利润或现金股利在后；

第三，会计核算比较复杂。